A公司的會計(jì)小王對來企業(yè)納稅評估的稅務(wù)人員連聲道謝：“謝謝，我明白了，這筆業(yè)務(wù)納稅調(diào)整后，2015年度可以少繳企業(yè)所得稅112.5萬元。”

　這是怎么回事呢？

　故事原來是這樣的：

  A公司2015年1月銷售一臺設(shè)備，該設(shè)備的成本2100萬元，現(xiàn)銷價(jià)款為2500萬元。A公司采取分期收款方式分三年收取貨款，每年12月1日收取銷售價(jià)款1200萬元，總銷售價(jià)格為3600萬元。（該設(shè)備增值稅適用稅率17%）。

  主管會計(jì)小王依據(jù)實(shí)際利率法計(jì)算出三年的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”分別為550萬、350萬、200萬元。

  小王在2015年賬務(wù)處理如下：

　　借： 長期應(yīng)收款  2 400萬

　　　　銀行存款   1 404萬

　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入    2 500萬

　　　　　未實(shí)現(xiàn)融資收益    1 100萬

　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）204萬

　　借： 主營業(yè)務(wù)成本  2 100萬

　　　貸：庫存商品       2100萬

　　借：未實(shí)現(xiàn)融資收益  550萬

　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用       550萬

　2016年5月31號前小王對2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，這筆業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整，直接按會計(jì)上計(jì)算的利潤計(jì)入了應(yīng)納稅所得額，即：　　

　　應(yīng)納稅所得額=2500-2100+550=950萬元

　　應(yīng)納稅額=950*25%=237.5萬元　　

　2016年8月份，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對A公司納稅評估時(shí)，發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問題，并給會計(jì)小王指出，由于這筆業(yè)務(wù)未作納稅調(diào)整，長沙公司注銷，導(dǎo)致A公司2015年度多繳稅款112.5萬元。

　稅務(wù)人員給會計(jì)小王作出了具體分析：

　第一，會計(jì)處理正確

　按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會[2006]3號）第五條的規(guī)定，合同或協(xié)議價(jià)款的收取采用遞延方式，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

　根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——應(yīng)用指南〉的通知》（財(cái)會[2006]18號）中《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入應(yīng)用指南》的規(guī)定，企業(yè)銷售商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額。從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，通常為公允價(jià)值。某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價(jià)款，如分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的現(xiàn)值確定其公允價(jià)值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的攤銷金額，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價(jià)格時(shí)的折現(xiàn)率等。

　在實(shí)務(wù)中，基于重要性要求，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與其公允價(jià)值之間的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率進(jìn)行攤銷與采用直線法進(jìn)行攤銷數(shù)額相差不大的，也可以采取直線法進(jìn)行攤銷。　

　第二，增值稅確認(rèn)正確　

　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國家稅務(wù)總局令第50號）第三十八條的規(guī)定，采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　第三，企業(yè)所得稅處理不正確　

　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第二十三條規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。　

　2015年度，會計(jì)上確認(rèn)收入2500萬元，而企業(yè)所得稅上確認(rèn)的收入應(yīng)當(dāng)是1200萬元（3600/3），所以需要納稅調(diào)減1300萬元；

　2015年度，會計(jì)上結(jié)轉(zhuǎn)成本2100萬元，而企業(yè)所得稅上配比結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)當(dāng)是700萬元（2100/3），所以需要納稅調(diào)增1400萬元；

　2015年度，會計(jì)上沖銷未確認(rèn)融資收益550萬元，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的貸方，增加了利潤550萬元；而企業(yè)所得稅上不存在未確認(rèn)融資收益，所以也不需要沖銷未確認(rèn)融資收益550萬元，所以需要納稅調(diào)減550萬元；

　因此，2015年度A公司需要納稅調(diào)整：　

　　-1300+1400-550=-450萬元

　　而會計(jì)小王確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額未做納稅調(diào)整，所以2015年度多繳稅款=450*25%=112.5萬元。

　　同時(shí)，稅務(wù)人員也指出，這項(xiàng)稅會差異屬于時(shí)間性差異，在2016年、2017年企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，同樣需要做納稅調(diào)整處理。

　　經(jīng)稅務(wù)人員詳細(xì)的講解，會計(jì)小王恍然大悟，連聲道謝，才出現(xiàn)了文章開頭的一幕。