全面實(shí)施營改增，到今天為止，已經(jīng)有三個多月了，各項(xiàng)政策的落實(shí)都推進(jìn)得比較順利，三個月的熟悉期，也讓財(cái)務(wù)人員基本了解了各項(xiàng)營改增工作的開展。

  現(xiàn)在該是我們進(jìn)一步深入學(xué)習(xí)專項(xiàng)政策的時候了，今天昌堯講稅就帶領(lǐng)大家一同來探討，“業(yè)務(wù)預(yù)收款”該如何納稅？

  一、案例分析：

  案例一：

  某城市綜合大廈，即有商場、臨街門面也有住宅，嘉興物業(yè)管理公司是該綜合大廈的物業(yè)管理公司，2016年6月份，共收取物業(yè)管理費(fèi)35萬元，其中收取6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)28萬元（已開票），預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)7萬元（其中2萬元已經(jīng)開具增值稅發(fā)票），那么采取預(yù)收款方式收取業(yè)主物業(yè)費(fèi)，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？

  政策依據(jù)：

  根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（一）款規(guī)定：

  納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生；先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。

  實(shí)務(wù)解析：

1、物業(yè)公司收取的6月份及前期物業(yè)管理費(fèi)28萬元，符合已發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項(xiàng)的條款，當(dāng)期應(yīng)按時納稅；

2、物業(yè)公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)已開具發(fā)票的2萬元，根據(jù)政策先開具發(fā)票的，開具發(fā)票的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，因此當(dāng)期應(yīng)按時納稅；

3、物業(yè)公司預(yù)收下半年物業(yè)管理費(fèi)未開具發(fā)票的5萬元，按照收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。物業(yè)管理公司預(yù)收的物業(yè)費(fèi)，屬于在發(fā)生應(yīng)稅行為之前收到的款項(xiàng)，不屬于收訖銷售款項(xiàng)，不能按照該時間確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。因此，物業(yè)管理公司采取預(yù)收款方式收取業(yè)主的物業(yè)管理費(fèi)5萬元，應(yīng)按照后續(xù)發(fā)生應(yīng)稅行為的時間，分期確認(rèn)銷售收入；

 

  案例二：

  某建筑公司承包了一橋梁的施工業(yè)務(wù)，在與甲方簽訂合同時約定，合同簽訂后7日內(nèi)，甲方向建筑公司預(yù)付工程進(jìn)場費(fèi)120萬元，那么建筑公司在收到甲方的工程進(jìn)場費(fèi)，如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時間？

  政策依據(jù)：

  根據(jù)財(cái)稅[2016]36號文附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十五條第（二）款規(guī)定：

  納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

  實(shí)務(wù)解析：

  根據(jù)以上規(guī)定，長沙工商稅務(wù)，納稅人提供建筑服務(wù)和租賃服務(wù)與提供其它應(yīng)稅服務(wù)的處理原則有所不同，如果納稅人采取預(yù)收款方式的，以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此建筑公司收到的進(jìn)場費(fèi)120萬元，則應(yīng)在收到款項(xiàng)的當(dāng)天為納稅義務(wù)的發(fā)生時間，當(dāng)期按時納稅，并確認(rèn)收入。而不能將預(yù)收款根據(jù)后續(xù)工程進(jìn)度完成結(jié)算后再確認(rèn)收入。

 

二、政策運(yùn)用：

  通過對以上兩個案例的分析，我們可以對收到“業(yè)務(wù)預(yù)收款”納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行一次運(yùn)用的推廣分析。

  首先，以收訖銷售款項(xiàng)確認(rèn)應(yīng)稅行為納稅義務(wù)發(fā)生時間的，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為為前提。除以上案例還有如：KTV、休閑場所、餐廳、超市等預(yù)售充值卡，應(yīng)以發(fā)生應(yīng)稅行為時確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生時間，當(dāng)然預(yù)售充值卡必須是沒有開具發(fā)票的。

  其次，以取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當(dāng)天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當(dāng)天。

  最后，提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。除以上案例外還有如：預(yù)收一年的場地租金、預(yù)收一年的車輛租賃費(fèi)等，都應(yīng)該在收到預(yù)收款時確認(rèn)納稅義務(wù)的發(fā)生。