2018年財政部重新修訂租賃準則（修訂后的準則，以下簡稱2018版租賃準則），要求在境內外同時上市的企業以及在境外上市并采用國際財務報告準則或企業會計準則編制財務報表的企業，自2019年1月1日起施行;其他執行企業會計準則的企業自2021年1月1日起施行。

　　之前，稅喵分別與您分享了執行2006版租賃準則的企業在經營租賃、融資租賃下發生租金減讓，應如何進行財稅處理的相關問題，本期稅喵將結合準則修訂的主要變化，與您分享執行2018版租賃準則的企業，發生租金減讓應如何進行處理的問題。

　　一、2018版租賃準則主要變化

　　2018版租賃準則變化主要體現在以下幾方面（與租金減讓業務無關的忽略）：

　　（一）承租方不再區分經營租賃與融資租賃。在租賃期開始日，承租人應當確認“使用權資產”和“租賃負債”，涉及兩個一級會計科目：使用權資產、租賃負債。其中，租賃負債涉及兩個二級科目：租賃付款額、未確認融資費用。這一變化與2006版租賃準則下的融資租賃業務的會計處理差異不大，原理相同，只是科目發生變化。2018版租賃準則下，租賃期開始日，會計處理模型為：

　　借：使用權資產（原為：固定資產—融資租入固定資產）

　　租賃負債—未確認融資費用（原為：未確認融資費用）

　　貸：租賃負債—租賃付款額（原為：長期應付款—應付融資租賃款）

　　使用權資產后續處理，同樣涉及計提折舊問題，其會計處理與2006版租賃準則的規定相同。

　　（二）短期租賃和低價值資產租賃可不確認使用權資產和租賃負債。其中，短期租賃，是指在租賃期開始日，租賃期不超過12個月的租賃。低價值資產租賃，是指單項租賃資產為全新資產時價值較低的租賃。

　　對于上述兩種特殊情況，其簡化會計處理與2006版租賃準則下，經營租賃的會計處理相同。

　　（三）出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。無論是經營融資租賃還是經營租賃，會計處理與2006版租賃準則的規定基本相同。其中，融資租賃下，出租人的主要會計處理如下：

　　1.初始計量：

　　借：應收融資租賃款—租賃收款額（原為：長期應收款—應收融資租賃款）

　　貸：融資租賃資產

　　資產處置損益

　　應收融資租賃款—未實現融資收益（原為：未確認融資收益）

　　2.后續計量：

　　借：銀行存款

　　貸：應收融資租賃款—租賃收款額

　　借：應收融資租賃款—未實現融資收益

　　貸：租賃收入

　　（四）發生未納入租賃投資凈額計量的可變租賃付款額的處理。無論是承租人還是出租人均應在實際發生時計入當期損益。與2006版租賃準則下發生或有租金的處理相同。

　　小結：

　　對比2018版與2006版租賃準則，可以看出，修訂后準則對承租人影響最大，主要體現在不再區分經營租賃和融資租賃，除短期租賃和低價值資產租賃外，一律應確認使用權資產及租賃負債，具體會計處理與2006版租賃準則關于融資租賃會計處理基本相同。修訂后準則的其他變化主要體現在會計科目名稱的變化，其實質內容未發生原則性變化。

　　稅喵分析：

　　通過對照2018版與2006版租賃準則的主要變化，我們可否得出這樣的結論？

　　發生租金減讓，對于承租方而言，除短期租賃及低價值資產租賃外，其簡化處理應與執行2006版租賃準則企業發生融資租賃的處理雷同；對于短期租賃與低價值資產租賃，發生租金減讓應與執行2006版租賃準則的企業發生經營租賃的處理雷同。

　　對于出租方而言，執行2018版租賃準則的企業應與執行2006版準則的企業發生融資租賃或經營租賃的處理雷同。

　　二、租金減讓的簡化處理規定

　　依照財會〔2020〕10號（以下簡稱10號文件），執行2018版租賃準則的企業，發生租金減讓，應進行如下處理：

　　（一）承租人

　　1.兩個繼續。一是繼續按照與減讓前一致的折現率計算租賃負債的利息費用并計入當期損益；二是繼續按照與減讓前一致的方法對使用權資產進行計提折舊等后續計量。

　　2.發生租金減免的。承租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協議等解除原租金支付義務時，按未折現或減讓前折現率折現金額沖減相關資產成本或費用，同時相應調整租賃負債。

　　稅喵分析：

　　（1）減免的租金作為可租賃付款額（2006版準則稱作為或有租金，下同），意味減免的租金一次性處理，而不遞延到以后各期處理。

　　（2）應在達成協議時處理。

　　（3）關于對“按減讓前折現率折現金額沖減相關資產成本或費用”的理解。同樣，不必糾結，財政部會計司給出的應用案例中直接按減免應付租金處理，而不考慮現值。

　　3.延期支付租金的。承租人應當在實際支付時沖減前期確認的租賃負債。相當于達成協議時不做處理。

　　4.短期租賃和低價值資產租賃。承租人應當繼續按照與減讓前一致的方法將原合同租金計入相關資產成本或費用。發生租金減免的，長沙公司注銷，承租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減相關資產成本或費用；延期支付租金的，承租人應當在原支付期間將應支付的租金確認為應付款項，在實際支付時沖減前期確認的應付款項。

　　（二）出租人。應區分經營租賃與融資租賃。

　　1.經營租賃。

　　應當繼續按照與減讓前一致的方法將原合同租金確認為租賃收入。

　　（1）租金減免。出租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在減免期間沖減租賃收入。

　　（2）延期收取租金。出租人應當在原收取期間將應收取的租金確認為應收款項，并在實際收到時沖減前期確認的應收款項。

　　2.融資租賃。

　　應當繼續按照與減讓前一致的折現率計算利息并確認為租賃收入。

　　（1）租金減免。出租人應當將減免的租金作為可變租賃付款額，在達成減讓協議等放棄原租金收取權利時，按未折現或減讓前折現率折現金額沖減原確認的租賃收入，不足沖減的部分計入投資收益，同時相應調整應收融資租賃款；

　　（2）延期收取租金。出租人應當在實際收到時沖減前期確認的應收融資租賃款。

　　以上與大家分享了2018年租賃準則修訂的主要變化以及發生租金減讓，執行2018版租賃準則的企業應如何進行簡化處理的相關規定。至此，稅喵與大家分享了財政部關于租金減讓簡化會計處理的相關政策規定以及財政部會計司給出應用案例的全部重點內容（本期內容所涉及的案例與2006版準則所涉及的案例相同），前期相關內容，大家可以查閱理稅有道公眾號查閱。

　　學習租金減讓簡化處理相關規定，稅喵再次提醒注意以下問題：

　　一是正確區分租金減讓的形式：減免租金、延期支付還是兩者的組合。

　　二是正確把握簡化處理的適用條件。

　　三是正確區分應進行簡化處理的時間。是達成協議時還是實際發生時。

　　四是正確把握簡化處理的核心。無論是出租人還是承租人，均應一次調整到位。實務中，應注意正確沖減相關會計科目。如融資租賃下出租人的處理，應首先沖減當期已確認租賃收入，不足部分借記投資收益。

　　五是注意區分稅會差異，包括會計與增值稅及企業所得稅的差異等。