為鼓勵(lì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，國(guó)家制定了一系列增值稅即征即退政策。即征即退，指對(duì)按稅法規(guī)定繳納的稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)在征稅時(shí)，部分或全部退還給納稅人的一種稅收優(yōu)惠。現(xiàn)行增值稅即征即退政策較多，主要有超稅負(fù)即征即退、按比例即征即退、限額即征即退等類型。

　　一、超稅負(fù)即征即退

　　（一）實(shí)際稅負(fù)超3%即征即退

　　1．銷售自行開發(fā)的軟件產(chǎn)品

　　為促進(jìn)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展，推動(dòng)我國(guó)信息化建設(shè)，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2011〕100號(hào)）規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按適用稅率（2018年5月1日前為17%，2018年5月1日至2019年3月31日為16%，2019年4月1日起為13%）征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行即征即退政策。軟件產(chǎn)品即征即退政策最早的起始執(zhí)行期限可追溯至2000年6月24日。

　　軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額的計(jì)算分為三個(gè)步驟：

　　第一步，以當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期軟件產(chǎn)品可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算當(dāng)期軟件產(chǎn)品增值稅應(yīng)納稅額；

　　第二步，以當(dāng)期軟件產(chǎn)品銷售額乘以3%，計(jì)算當(dāng)期軟件產(chǎn)品按政策規(guī)定增值稅應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額；

　　第三步，比較前兩步計(jì)算結(jié)果，如應(yīng)納稅額大于應(yīng)負(fù)擔(dān)稅額，即征即退稅額大于零，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定及時(shí)辦理退稅。

　　超稅負(fù)即征即退政策下，銷售額的準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)應(yīng)退稅額的確定至關(guān)重要。具體計(jì)算時(shí)需要關(guān)注兩點(diǎn)：

　　一是，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，嵌入式軟件產(chǎn)品增值稅即征即退稅額，在計(jì)算當(dāng)期嵌入式軟件產(chǎn)品銷售額時(shí)，需剔除當(dāng)期計(jì)算機(jī)硬件、機(jī)器設(shè)備的銷售額。

　　二是，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額；對(duì)專用于軟件產(chǎn)品開發(fā)生產(chǎn)設(shè)備及工具的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

　　此外，將進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行本地化改造后對(duì)外銷售，其銷售的軟件產(chǎn)品也可享受此項(xiàng)即征即退政策。所謂本地化改造，是指對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行重新設(shè)計(jì)、改進(jìn)、轉(zhuǎn)換等，不包括單純對(duì)進(jìn)口軟件產(chǎn)品進(jìn)行漢字化處理情形。

　　2.銷售軟件產(chǎn)品同時(shí)收取的培訓(xùn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)等費(fèi)用

　　實(shí)務(wù)中，銷售軟件產(chǎn)品通常會(huì)發(fā)生一定的培訓(xùn)和后續(xù)維護(hù)費(fèi)用。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅〔2005〕165號(hào)）規(guī)定，納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。

　　3．動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件

　　為促進(jìn)我國(guó)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)發(fā)展，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕98號(hào)）規(guī)定，對(duì)屬于增值稅一般納稅人的動(dòng)漫企業(yè)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，按適用稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分，實(shí)行即征即退政策。

　　自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，指動(dòng)漫企業(yè)自主創(chuàng)作、研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、制作、表演的，以創(chuàng)意為核心，以動(dòng)畫、漫畫為表現(xiàn)形式，包含動(dòng)漫圖書、報(bào)刊、電影、電視、音像制品、舞臺(tái)劇和基于現(xiàn)代信息技術(shù)傳播手段的動(dòng)漫新品種等動(dòng)漫直接產(chǎn)品。

　　界定享受即征即退的動(dòng)漫軟件，需要關(guān)注兩個(gè)必須，即必須是自主開發(fā)生產(chǎn)的，不包括既無自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，也無核心競(jìng)爭(zhēng)力的簡(jiǎn)單外包、制造和模仿的動(dòng)漫產(chǎn)品；必須是動(dòng)漫直接產(chǎn)品，不包含與動(dòng)漫形象有關(guān)的服裝、游戲、玩具等衍生產(chǎn)品。

　　動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅即征即退政策最早的起始執(zhí)行期限可追溯至2009年1月1日，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)動(dòng)漫產(chǎn)業(yè)增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2018〕38號(hào)）已將該政策執(zhí)行期限延至2020年12月31日。

　　4．提供管道運(yùn)輸服務(wù)

　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。所稱增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例。

　　5．有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃及有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)

　　融資租賃屬于租賃服務(wù)，而融資性售后回租屬于貸款服務(wù)，此項(xiàng)即征即退政策僅限于有形動(dòng)產(chǎn)的融資租賃和融資性售后回租。財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）文件附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第二條第（二）項(xiàng)規(guī)定，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)的，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。

　　適用該項(xiàng)即征即退政策需關(guān)注三點(diǎn)：