財政部、國家稅務總局印發《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》（財稅〔2018〕164號）第四條，就新《個人所得稅法》實施后，個人領取企業年金、職業年金繳納個人所得稅的政策進行調整。其實對于職業年金和企業年金來說，在繳付、收益和領取的各個時期，都會涉及個人所得稅的問題，凡人以為，可以從五個方面全面理順職業年金、企業年金的涉稅事項：

要點一：了解職業年金和企業年金

職業年金和企業年金都是補充養老保險，職業年金，是指機關事業單位及其工作人員在參加機關事業單位基本養老保險的基礎上，建立的補充養老保險制度。企業年金，是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自主建立的補充養老保險制度。

《機關事業單位職業年金辦法》（國辦發〔2015〕18號）明確，職業年金所需費用由單位和工作人員個人共同承擔，全部的繳費都計入本人職業年金個人賬戶。單位繳費和個人繳費都計入本人職業年金個人賬戶。職業年金基金投資運營收益，按規定計入職業年金個人賬戶。

《企業年金辦法》（人力資源和社會保障部、財政部令第36號）規定，企業年金所需費用由企業和職工個人共同繳納。企業年金基金實行完全積累，為每個參加企業年金的職工建立個人賬戶，按照國家有關規定投資運營。企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。

職業年金的繳費比例固定的，單位按繳費基數的8%，個人按繳費基數的4%；而企業年金的繳費比例是彈性的，由企業和職工在規定的范圍內協商確定，其中企業繳費每年不超過本企業職工工資總額的8%。企業和職工個人繳費合計不超過本企業職工工資總額的12%。

要點二：繳付年金可在個人所得稅前扣除

一是個人依法繳付可以全額扣除，不再限制4%范圍內。新《個人所得稅法實施條例》規定，《個人所得稅法》規定居民個人綜合所得收入額中可以扣除的“依法確定的其他扣除”，包括個人繳付符合國家規定的企業年金、職業年金。因此，自2019年1月1日起，對于個人依照《企業年金辦法》《機關事業單位職業年金辦法》繳付的企業年金、職業年金，可以在綜合所得計繳個人所得稅時，在收入額中可以全額扣除。不再受《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，只能在收入額中扣除“不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分”。

二是企業依法繳付年金暫不征收個人所得稅，可在企業所得稅前限額扣除。企業和事業單位依法繳付的企業年金和職業年金，都是計入個人賬戶由個人受益，其實質是企業和事業單位對職工支付不能當場兌現的工資薪金，應當計入職工的工資薪金所得并依法計稅。但是，《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，長沙公司注銷，企業和事業單位依法為本單位全體職工繳付的企業年金或職業年金，在計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。《關于補充養老保險費、補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規定，企業依規為在本企業全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算企業所得稅應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。

要點三：個人年金賬戶分配收益暫不征稅

職業年金基金采取集中委托投資運營的方式管理，實賬積累形成的職業年金基金，實行市場化投資運營，按實際收益計息。職業年金基金投資運營收益，按規定計入職業年金個人賬戶。企業和職工建立企業年金，應當確定企業年金受托人，按照國家有關規定投資運營。企業年金基金投資運營收益并入企業年金基金。《關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號）規定，年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅。

要點四：領取年金應依法繳納個人所得稅