今天，國(guó)家稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》發(fā)布，自2020年7月1日?qǐng)?zhí)行，同時(shí)，配套的政策解讀也出來(lái)了。經(jīng)過(guò)兩個(gè)小時(shí)的學(xué)習(xí)，現(xiàn)把我的個(gè)人學(xué)習(xí)體會(huì)與困惑和大家分享一下，歡迎討論。

　　政策背景介紹

　　自從2019年1月1日開(kāi)始，個(gè)人所得稅的征收管理方式和企業(yè)所得稅很相似了，平時(shí)預(yù)繳，年終匯算清繳。預(yù)扣預(yù)繳有兩種方法，一種是累計(jì)預(yù)扣法，一種是按次預(yù)扣法，主要規(guī)定如下：

　　一、累計(jì)預(yù)扣法

　　該方法是向居民個(gè)人支付工資薪金時(shí)采用，計(jì)算公式是：

　　累計(jì)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額=累計(jì)收入-累計(jì)免稅收入-累計(jì)減除費(fèi)用-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)扣除-累計(jì)專(zhuān)項(xiàng)附加扣除-累計(jì)依法確定的其他扣除

　　在上述公式中，累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算。

　　二、按次預(yù)扣法

　　該方法是向居民個(gè)人支付勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)、稿酬時(shí)采用。

　　三、預(yù)扣的特殊規(guī)定

　　扣繳義務(wù)人向保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金收入時(shí)，原本這屬于勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)該用按次預(yù)扣法計(jì)算，但財(cái)稅【2018】164號(hào)文規(guī)定，按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算預(yù)扣稅款。

　　13號(hào)公告的變化

　　13號(hào)公告有兩個(gè)重要的變化。

　　第一個(gè)變化：

　　對(duì)一個(gè)納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計(jì)算累計(jì)減除費(fèi)用。

　　舉例來(lái)說(shuō)，張三是2020年8月首次取得了工資10000元，如果沒(méi)有專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除，按照原先的規(guī)定，他應(yīng)該預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅（10000-5000）×3%=150元。

　　按照13號(hào)公告的規(guī)定，張三預(yù)扣的應(yīng)納稅所得額=10000-5000×8=-30000元，不需要預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　另外，對(duì)于首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人。文件中給出了一個(gè)概念解釋?zhuān)菏侵缸约{稅年度首月起至新入職時(shí)，未取得工資、薪金所得或者未按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過(guò)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅的居民個(gè)人。

　　我對(duì)這個(gè)解釋是困惑的。前半句能理解，后半句不明白。

　　連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得，在2017年17號(hào)公告中解釋過(guò)，是指?jìng)€(gè)人連續(xù)3個(gè)月以上（含3個(gè)月）為同一單位提供勞務(wù)而取得的所得。

　　但連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬是按照累計(jì)預(yù)扣法預(yù)繳個(gè)人所得稅嗎？沒(méi)有見(jiàn)過(guò)這方面的規(guī)定啊。保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的一般情況下是連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬，但不能說(shuō)連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬就是保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)員、證券經(jīng)紀(jì)人取得的所得。兩者是部分和整體的關(guān)系。不能因?yàn)椴糠钟惺庖?guī)定，就認(rèn)定整體都是這樣規(guī)定的。

　　文件的意思或許是，取得連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬，已經(jīng)錯(cuò)誤地適用了累計(jì)預(yù)扣法方式扣稅的納稅人，就不屬于本文件中的首次取得工資、薪金所得的居民個(gè)人？不能按照本文件執(zhí)行了。

　　此處僅是我的猜測(cè)，需要總局后續(xù)明確。

　　第二個(gè)變化：

　　正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　也就是說(shuō)，勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)的所得，但不按次預(yù)扣，而是按照累計(jì)預(yù)扣法的方式預(yù)繳稅款，又明確增加了一類(lèi)特殊情形，即全日制學(xué)歷教育學(xué)生的實(shí)習(xí)收入。

　　這類(lèi)實(shí)習(xí)收入，是連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬嗎？可能是，也可能不是，根據(jù)實(shí)習(xí)時(shí)間來(lái)定。但沒(méi)關(guān)系，不管多長(zhǎng)時(shí)間，都可以用累計(jì)預(yù)扣法扣稅。

　　另外，實(shí)習(xí)收入既然是勞務(wù)報(bào)酬，是否需要繳納增值稅呢？財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的服務(wù)免征增值稅。實(shí)習(xí)收入和勤工儉學(xué)收入算不算一回事呢？沒(méi)有明確的解釋。我個(gè)人理解無(wú)須細(xì)究，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，視為一回事，統(tǒng)一免了比較合適。當(dāng)然，此處也需要等待總局后續(xù)明確。

　　如何證明身份？

　　因?yàn)?span>13號(hào)公告是針對(duì)的是部分納稅人，所以，納稅人如果享受該政策，需要先證明自己的身份。

　　新入職的大學(xué)生，可以用畢業(yè)證或者派遣證來(lái)證明；

　　實(shí)習(xí)生取得實(shí)習(xí)單位支付的勞務(wù)報(bào)酬所得，可以用學(xué)生證來(lái)證明；

　　其他年中首次取得工資、薪金所得的納稅人呢？比如一個(gè)失業(yè)人員，2020年7月第一次找到一份工作，用什么來(lái)證明這是本年首次工作呢？公告給出了一個(gè)解決辦法，就是可以提供承諾書(shū)。

　　我覺(jué)得這個(gè)方式很好，讓大家切實(shí)感受到一諾千金的分量，你只要承諾了，就可以被少預(yù)扣稅款，有實(shí)實(shí)在在的眼前收益。

　　會(huì)不會(huì)有人虛假承諾呢？肯定會(huì)有的，但只要查出來(lái)，就會(huì)被記錄在案。每個(gè)人的信用記錄就是通過(guò)這樣的事情一點(diǎn)點(diǎn)積累的。我相信，隨著信用社會(huì)不斷發(fā)展，越來(lái)越多的人會(huì)愛(ài)惜自己的信用記錄，不去做這種有損信用的虛假承諾。