在可預(yù)計未來不會繳納企業(yè)所得稅，還需要確認遞延所得稅資產(chǎn)嗎？

　　問題描述：企業(yè)今年計提有壞賬準備，企業(yè)所得稅匯算時會調(diào)增。但是以后年度有研發(fā)加計扣除，長沙公司注冊，預(yù)計也不會交所得稅，這樣還需要計提遞延所得稅資產(chǎn)嗎？

　　這部分所得稅費用后期如何抵減掉？------按照會計準則的規(guī)定，認為是需要計提遞延所得稅資產(chǎn)，實際發(fā)生損失的時候，通過借：所得稅費用，貸：遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回，就可以對嗎？

　　【解答】

　　企業(yè)按照會計準則規(guī)定計提壞賬準備等資產(chǎn)減值準備的，會減少當期會計利潤。但是，按照稅法規(guī)定，一般企業(yè)計提的準備金是不能稅前扣除的，所以企業(yè)所得稅匯算時就需要對納稅年度內(nèi)計提的減值準備進行納稅調(diào)整。

　　在通常情況下，企業(yè)因為資產(chǎn)減值準備等納稅調(diào)整而繳納的企業(yè)所得稅，后期在資產(chǎn)實際處置時稅會差異會得到彌補，繳納的企業(yè)所得稅實際上也是可以抵扣的，因此計提壞賬準備等資產(chǎn)減值準備產(chǎn)生的稅會差異屬于可抵扣暫時性差異，按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》規(guī)定應(yīng)該確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。即會計分錄如下：

　　1.因計提壞賬準備等納稅調(diào)增而繳納企業(yè)所得稅時：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　2.因收回或清理應(yīng)收賬款時，納稅調(diào)整而少交企業(yè)所得稅：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　說明：企業(yè)確認遞延所得稅時候，通常不會單獨針對某一項業(yè)務(wù)就單獨做一筆分錄，而是把很多甚至全部涉及的經(jīng)濟合并為一筆會計分錄，所以合并后的會計分錄，經(jīng)常體現(xiàn)不出“遞延所得稅資產(chǎn)”與“應(yīng)交稅費”的關(guān)系。

　　但是，《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十三條同時規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。”

　　因此，提問中說，因為有研發(fā)支出加計扣除等原因，在預(yù)計的未來期間，企業(yè)不會交稅，因此按照上述規(guī)定企業(yè)就暫時不能確認“遞延所得稅資產(chǎn)”。“遞延所得稅資產(chǎn)”也是一項資產(chǎn)，《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十三條規(guī)定充分體現(xiàn)了“謹慎性原則”。

　　如果不滿足《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》第十三條規(guī)定，而按規(guī)定確認了“遞延所得稅資產(chǎn)”，當壞賬損失實際發(fā)生時，按規(guī)定可以稅前扣除，前期確認的“遞延所得稅資產(chǎn)”應(yīng)按照如下會計分錄轉(zhuǎn)回：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)