前段時間看到天健會計師事務所《關于澤達易盛（天津）科技股份有限公司首次公開發行股票申請文件反饋意見中有關財務事項的說明》，該企業的收入確認方法由完工百分比法改為終驗法，作為會計差錯處理，并往前追溯至2018年。該信息提到此次差錯更正對企業合并財務報表的影響，但是沒有提到對稅收事項的影響，雖然稅務處理不得而知，但是筆者還是提個醒：終驗法對企業是一把雙刃劍。

　　什么是終驗法？終驗法是一種收入確認方法，多見于一些服務周期較短的施工類企業和勞務提供企業，本質上是完工百分比法的一種極端情況，平時不確認收入，等甲方終驗簽字過關后再一次性確認收入。企業特別是一些準備IPO的企業為什么選擇終驗法，甚至在券商進場后不惜花費大量的人力物力去把收入確認方法改為終驗法呢？主要是發審委會嚴審企業完工百分比法確認收入是否準確、公允,是否符合會計準則,是否存在人為操縱收入和利潤的問題。若企業沒有足夠的內外部證據來支持,很難消除發審委對申請人利用完工百分比法調節、操縱利潤的懷疑，謹慎起見，很多企業就改為終驗法了。

　　基于謹慎些原則，終驗法在會計核算上是沒有問題的，對企業來說更容易過會，但是同時也會引起不小的稅務風險，特別是有的企業不做稅會差異處理，稅務處理與會計處理保持一致，風險就更大了。我們來看一下稅法的規定：

　　增值稅：

　　根據《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條：增值稅納稅義務發生時間:銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。財稅[2016]36號第四十五條：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天;先開具發票的，為開具發票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務、無形資產、不動產過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據的當天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務、無形資產轉讓完成的當天或者不動產權屬變更的當天。”

　　由此可見，不管企業會計上是否已確認收入，只要企業收到款項或者取得索取銷售款項憑據或者已開具發票，增值稅納稅義務就已產生，必須于次月申報增值稅。實際上企業不簽訂書面合同的情形基本不存在，施工類企業絕大多數會在合同中約定付款節點，根據完工進度付款，企業必須如實按規定申報增值稅。

　　企業所得稅：

　　國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知(國稅函[2008]875號)第二條規定：企業在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。

　　提供勞務交易的結果能夠可靠估計，是指同時滿足下列條件:

　　1.收入的金額能夠可靠地計量;

　　2.交易的完工進度能夠可靠地確定;

　　3.交易中已發生和將發生的成本能夠可靠地核算。

　　可見企業所得稅更多的是依據權責發生制原則和實質大于形式原則，長沙公司注冊，絕大多數的項目施工是可以滿足上述條件的，終驗對稅收收入確認影響很小，也就是說企業必須在申報期末按工程進度確認收入和成本，申報企業所得稅。

　　從上面的分析可以看出，在終驗法確認收入這個問題上，會計處理和稅收規定存在明顯的差異，造成這個差異的關鍵點就是會計和稅收對謹慎性原則的立場差異，會計原則是保護投資者的利益，而稅法更多的是維護國家的征稅權。

　　在這里筆者提醒此類企業的財務人員，萬萬不可以會計要求代替稅務規定，否則會帶來重大稅務風險，稅務合規也是IPO的重要考量因素。