新修訂并于2019年1月1日正式實(shí)施的《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)三項(xiàng)所得與工資薪金合并綜合計(jì)稅，既實(shí)現(xiàn)了個(gè)人所得稅制模式的重大轉(zhuǎn)換，更帶來(lái)自然人稅收征管服務(wù)方式的全面變革?？梢哉f(shuō)，改革力度前所未有，實(shí)施難度前所未有，社會(huì)影響前所未有。做好個(gè)人所得稅改革以來(lái)的第一次匯算清繳工作意義重大，通過(guò)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，以提高稅法遵從為切入點(diǎn)，研究構(gòu)建個(gè)人所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在征管實(shí)踐中行穩(wěn)致遠(yuǎn)。

　　一、稅法遵從概念的提出

　　“遵從”是一個(gè)管理學(xué)概念。20世紀(jì)70年代，以美國(guó)國(guó)內(nèi)收入局（IRS）推行納稅遵從測(cè)量項(xiàng)目（Taxpayer Compliance Measurement Program，TCMP）為標(biāo)志，“遵從”概念被引入稅收領(lǐng)域。美國(guó)將“稅法遵從”作為稅收管理的最高目標(biāo)，明確IRS的組織目標(biāo)就是提高稅法遵從，并采用“服務(wù)＋執(zhí)法”的方法促進(jìn)遵從，即“納稅服務(wù)＋稅收?qǐng)?zhí)法＝稅法遵從”。IRS的做法很快被其他國(guó)家和國(guó)際組織接受，關(guān)于稅法遵從的研究隨即在世界范圍內(nèi)興起。其中，OECD進(jìn)行了大量的探索和實(shí)踐，在其風(fēng)險(xiǎn)管理指引中提出了稅法遵從缺口理論（見圖1）。

　　矩形代表特定轄區(qū)內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)面對(duì)的全體納稅人。理論上稅務(wù)機(jī)關(guān)可以選擇三種管理模式：1.全面管，即稅務(wù)機(jī)關(guān)需要管理所有納稅人；2.部分管，即管理有風(fēng)險(xiǎn)的納稅人；3.重點(diǎn)管，即管理高風(fēng)險(xiǎn)的納稅人。從第一種到第三種選擇，管理資源逐漸向高風(fēng)險(xiǎn)納稅人集聚。很顯然，在征管資源有限的前提下，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不需要投入大量資源去管理“主動(dòng)遵從”的納稅人，而應(yīng)該把征管資源主要用于科學(xué)高效地管理“遵從缺口”，致力于將此缺口不斷縮小。這就需要根據(jù)納稅人的遵從態(tài)度，采取相對(duì)應(yīng)的管理策略（見表1）。

　　我國(guó)對(duì)于稅法遵從理論的研究起步較晚，2012年，全國(guó)稅務(wù)系統(tǒng)深化稅收征管改革工作會(huì)議提出了“兩提高、兩降低”的總體目標(biāo)，正式將稅法遵從的概念引入到了稅收征管實(shí)踐中。經(jīng)過(guò)幾年的發(fā)展，稅法遵從無(wú)論從理論層面還是實(shí)踐層面都實(shí)現(xiàn)了突飛猛進(jìn)，引領(lǐng)我國(guó)稅收管理模式逐漸從傳統(tǒng)的“組織收入”模式轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)代的“遵從管理”模式。當(dāng)前，我國(guó)以稅法遵從度為切入點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，通過(guò)“服務(wù)＋執(zhí)法”促進(jìn)遵從的征管模式正在形成。個(gè)人所得稅改革是我國(guó)新一輪稅收征管改革的“前哨”和“排頭兵”，而個(gè)人所得稅匯算清繳是新個(gè)人所得稅制實(shí)施以來(lái)，第一年征管工作的收尾之作。“行百里者半九十”，只有把匯算清繳工作做好、做扎實(shí)、取得社會(huì)認(rèn)同，才能說(shuō)我國(guó)的新個(gè)人所得稅制邁出了行穩(wěn)致遠(yuǎn)的關(guān)鍵一步。

　　二、稅法遵從視角下個(gè)人所得稅匯算清繳面臨的風(fēng)險(xiǎn)

　　稅法遵從事關(guān)征納雙方——稅務(wù)部門應(yīng)模范遵循稅收法律法規(guī)，但納稅人一定是稅法遵從的主體。當(dāng)前，我國(guó)個(gè)人所得稅匯算清繳工作對(duì)于廣大自然人納稅人是“開天辟地頭一回”，無(wú)論遵從意識(shí)還是遵從能力都有待于實(shí)踐檢驗(yàn)。因此，要以提高稅法遵從度為出發(fā)點(diǎn)，著力查找風(fēng)險(xiǎn)缺口，防患于未然。

　?。ㄒ唬┘{稅人稅法遵從能力不足的風(fēng)險(xiǎn)

　　納稅人稅法遵從能力不足具有一定普遍性，可能也是最主要的風(fēng)險(xiǎn)。表1的（1）、（2）兩種情形都表現(xiàn)為本身具有遵從意識(shí)，但囿于能力最后沒有實(shí)現(xiàn)遵從。

　　一是納稅知識(shí)匱乏的風(fēng)險(xiǎn)?？梢灶A(yù)見，在如此龐大的匯算清繳群體中，囿于所接受的教育程度不同，納稅人素質(zhì)也會(huì)參差不齊。因此，就會(huì)出現(xiàn)“不知道是否要匯算清繳”“看不懂匯算清繳政策”“對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的宣傳輔導(dǎo)接收不到、消化不了”等現(xiàn)象，屬于認(rèn)知層面的風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是執(zhí)行能力較差的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)在“不會(huì)操作個(gè)人所得稅APP”“不知道如何申報(bào)或如何退稅”“匯算清繳地選擇錯(cuò)誤”“對(duì)差異性稅收政策執(zhí)行情況不清楚導(dǎo)致錯(cuò)誤適用政策”等方面，屬于執(zhí)行操作層面的風(fēng)險(xiǎn)。

　　（二）納稅人能遵從但不愿遵從的風(fēng)險(xiǎn)

　　對(duì)應(yīng)表1的情形（3），納稅人出于自私而表現(xiàn)出來(lái)的不遵從，是個(gè)人所得稅匯算清繳工作面臨的真正考驗(yàn)之一。

　　一是晚申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。即超過(guò)了稅法規(guī)定的期限還未申報(bào)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。不排除一部分納稅人本就習(xí)慣于申報(bào)期結(jié)束前“臨時(shí)抱佛腳”的可能。這屬于遲緩申報(bào)范疇，還在規(guī)定期限內(nèi)，因此并不能就此確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該警惕的是遲遲不申報(bào)最終導(dǎo)致逾期的部分納稅人。二是不申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。表現(xiàn)為納稅人本身不愿意申報(bào)和扣繳單位不履行受托義務(wù)導(dǎo)致的不申報(bào)兩種情形。

　?。ㄈ┘{稅人決定不遵從的風(fēng)險(xiǎn)

　　對(duì)應(yīng)表1的情形（4），在性質(zhì)上更進(jìn)一步，不僅是自私，而且有了對(duì)抗性質(zhì)，是一種對(duì)抗性不遵從。如果說(shuō)自私性不遵從是納稅人消極被動(dòng)的不遵從，那么對(duì)抗性不遵從就有了主觀動(dòng)機(jī)，因此風(fēng)險(xiǎn)更大、危害也更大。具體表現(xiàn)在：一是主觀逃避繳納稅款的風(fēng)險(xiǎn)。采取諸如“冒用身份證信息”“虛假制造專項(xiàng)附加扣除信息”等方式，逃避匯算清繳納稅義務(wù)。二是利用輿論制造輿情的風(fēng)險(xiǎn)。不排除極少數(shù)納稅人不僅自己不愿意遵從，而且煽動(dòng)周圍的人不遵從，甚至利用某些重要節(jié)點(diǎn)制造負(fù)面輿情。

　　意識(shí)到上述種種風(fēng)險(xiǎn)的存在，能夠幫助稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)稅法遵從缺口存在的必然性，進(jìn)而提示稅務(wù)機(jī)關(guān)不要一味追求絕對(duì)的稅法遵從，而認(rèn)識(shí)到稅法遵從是一個(gè)循序漸進(jìn)、不斷提升的過(guò)程。

　　三、加強(qiáng)自然人風(fēng)險(xiǎn)管理促進(jìn)遵從的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

　　由于規(guī)模大、人群散、風(fēng)險(xiǎn)多等特點(diǎn)，加強(qiáng)自然人風(fēng)險(xiǎn)管理一直是眾多國(guó)家稅務(wù)部門重點(diǎn)研究的領(lǐng)域，這在個(gè)人所得稅收入占主體的國(guó)家表現(xiàn)得尤為突出。近年來(lái)，該領(lǐng)域的研究又呈現(xiàn)出新的趨勢(shì)：一是在利用人工智能促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方面，普遍采用了最新的技術(shù)和模型，提高了稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力；二是在利用大數(shù)據(jù)促進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，普遍開發(fā)了新的數(shù)據(jù)處理平臺(tái)和處理模式，提高了促進(jìn)稅法遵從的效率。

　　（一）提高遵從風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別能力

　　1.美國(guó)：不斷提升稅法遵從測(cè)量能力

　　個(gè)人所得稅是美國(guó)的主體稅種，為了從海量的自然人納稅人中甄選有遵從風(fēng)險(xiǎn)的納稅人，美國(guó)很早就實(shí)施了納稅遵從測(cè)量項(xiàng)目（TCMP），主要做法是從不同所得規(guī)模的納稅人中隨機(jī)選取測(cè)量對(duì)象，根據(jù)判別函數(shù)等風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別功能模型自動(dòng)計(jì)算納稅人的得分，以判定其遵從風(fēng)險(xiǎn)，并將此作為是否進(jìn)行稽查和審計(jì)的依據(jù)。近年來(lái)，隨著自然人納稅人所得的多樣性、復(fù)雜性以及納稅人對(duì)原有模型的熟悉程度不斷提高，IRS對(duì)該項(xiàng)目進(jìn)行了改革，形成了市場(chǎng)細(xì)分專業(yè)化計(jì)劃（MSSP）。MSSP的核心之一是《按行業(yè)自然人風(fēng)險(xiǎn)指南》，即對(duì)自然人按行業(yè)列出有可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)以及加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施，這一方面起到了精準(zhǔn)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的作用，另一方面也達(dá)到了警示教育納稅人的目的。因此這是一項(xiàng)更加友好、透明和經(jīng)濟(jì)的甄選識(shí)別系統(tǒng)。

　　2.法國(guó)：探索風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別新技術(shù)

　　長(zhǎng)期以來(lái)，個(gè)人所得稅是法國(guó)的第二大稅種，僅次于增值稅。2017年法國(guó)個(gè)人納稅人在線填報(bào)超過(guò)2000萬(wàn)份納稅申報(bào)單，稅務(wù)局網(wǎng)站訪問(wèn)量達(dá)到1.515億次。鑒于個(gè)人所得稅的重要地位和龐大的年度申報(bào)群體，法國(guó)在個(gè)人所得稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)防范上最新的趨勢(shì)是利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，即利用統(tǒng)計(jì)和數(shù)學(xué)方法識(shí)別目標(biāo)納稅人群體特征。這一技術(shù)旨在跳出風(fēng)險(xiǎn)分析的限制，整合結(jié)構(gòu)化和單獨(dú)非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，利用數(shù)據(jù)識(shí)別稅收欺詐者特征。由此，法國(guó)開發(fā)了重點(diǎn)針對(duì)高收入、高凈值個(gè)人的監(jiān)督式模型來(lái)識(shí)別稅收欺詐者，具體步驟如下：（1）確定群體，并將此分為受控群體和非受控群體；（2）在受控群體中識(shí)別要分析的納稅人，并分為欺詐者和非欺詐者；（3）根據(jù)機(jī)器學(xué)習(xí)情況，確定欺詐標(biāo)準(zhǔn)的算法，進(jìn)而建模并確定群體特征；（4）將分析模型推廣適用于整個(gè)群體，研究整個(gè)群體的特征；（5）在整個(gè)群體中識(shí)別出目標(biāo)群體，即需要風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的納稅人。

　?。ǘ┨岣叨惙ㄗ駨牡男?/p>

　　1.OECD的MINERVA項(xiàng)目

　　MINERVA項(xiàng)目是近期OECD正在著手開展的項(xiàng)目。該項(xiàng)目旨在通過(guò)建立數(shù)據(jù)平臺(tái)，加大對(duì)信息的廣泛利用，取代當(dāng)前的數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)，改進(jìn)信息治理，提高生產(chǎn)流程數(shù)字化，最終實(shí)現(xiàn)提高遵從度、降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

　　在具體的數(shù)據(jù)處理方法上，采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型方法（見圖2）。

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型數(shù)據(jù)處理方法關(guān)注的是“將要發(fā)生什么，而不是已經(jīng)發(fā)生什么”。因此，在具體做法上，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào)新舊知識(shí)，通過(guò)不斷更新的知識(shí)及時(shí)調(diào)整稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法，實(shí)現(xiàn)基于同等知識(shí)的一致行動(dòng)，最終達(dá)到遵從數(shù)字化、遵從知識(shí)、遵從方法和策略之間形成良性互動(dòng)。

　　在個(gè)人所得稅征管方面，MINERVA數(shù)據(jù)平臺(tái)是一個(gè)囊括自然人信息的大數(shù)據(jù)平臺(tái)，以此評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，供個(gè)人所得稅征管程序的各個(gè)環(huán)節(jié)使用，促進(jìn)稅法遵從（見圖3）。

　　2.納稅咨詢記錄與遵從風(fēng)險(xiǎn)掛鉤

　　近年來(lái)，英國(guó)等一些國(guó)家稅務(wù)部門嘗試將納稅人的納稅咨詢記錄與稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行掛鉤。納稅人就納稅事宜主動(dòng)向稅務(wù)部門進(jìn)行咨詢的行為由電腦進(jìn)行登記，并標(biāo)記為良性記錄，以此作為日后評(píng)定風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)時(shí)的重要指標(biāo)之一，且一旦納稅人真正發(fā)生不遵從涉稅行為，可首先據(jù)此考慮減輕處罰。

　　英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署實(shí)施上述做法以來(lái)，發(fā)現(xiàn)越來(lái)越多納稅人的態(tài)度發(fā)生了積極的轉(zhuǎn)變，表現(xiàn)在：更加積極主動(dòng)地配合稅務(wù)局，而不是等待、觀望；更愿意配合稅務(wù)部門的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作，積極提供所需要的資料和信息；更加關(guān)注業(yè)務(wù)和生活中的稅收因素，實(shí)施積極的稅收策略，改善稅收支付能力。因此，這一做法既提高了納稅人的稅法遵從度，又有效降低了稅務(wù)部門的管理成本。

　　四、構(gòu)建個(gè)人所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)管理體系的設(shè)想

　　風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，也不可能全部消除。因此，與風(fēng)險(xiǎn)本身相比，更重要的是對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度和處置風(fēng)險(xiǎn)的能力。要以提高稅法遵從度為目標(biāo)，根據(jù)個(gè)人所得稅匯算清繳全流程，用風(fēng)險(xiǎn)管理的思路和方法，監(jiān)控發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，按風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)高低配置相應(yīng)資源，進(jìn)而處置風(fēng)險(xiǎn)，形成風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的匯算清繳閉環(huán)流程（見圖4）。

　?。ㄒ唬﹪@風(fēng)險(xiǎn)建機(jī)制

　　提高遵從的前提是要找出風(fēng)險(xiǎn)，為此要構(gòu)建一套科學(xué)嚴(yán)密的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別體系，重點(diǎn)要建立事前保障和事后監(jiān)督機(jī)制。

　　一是建立嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臄?shù)據(jù)質(zhì)量校驗(yàn)機(jī)制。充分借助信息化技術(shù)手段，通過(guò)計(jì)算機(jī)邏輯校驗(yàn)比對(duì)，篩選和過(guò)濾出有效信息數(shù)據(jù)，逐步提高涉稅數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性和完整性，著力提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，為風(fēng)險(xiǎn)分析提供可靠、有效的數(shù)據(jù)來(lái)源。

　　二是建立嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)核查糾錯(cuò)機(jī)制。定期組織開展專項(xiàng)附加扣除事后抽查。按一定規(guī)則和比例確定事后抽查對(duì)象，與第三方涉稅信息進(jìn)行比對(duì)。比對(duì)不符的專項(xiàng)附加扣除信息和存在疑點(diǎn)身份信息，實(shí)行提醒提示為主的納稅人自我糾錯(cuò)機(jī)制。落實(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征管責(zé)任，視情形采取評(píng)估約談扣繳義務(wù)人、聯(lián)系納稅人核實(shí)、實(shí)地檢查等措施進(jìn)行調(diào)查核實(shí)，及時(shí)處理納稅人異議，化解征納矛盾。

　　三是建立嚴(yán)密的匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)排查機(jī)制。聚焦匯算清繳結(jié)束后這一特定階段做好風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)，充分利用第三方涉稅信息對(duì)納稅人申報(bào)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)管，拓展跨區(qū)域稅收協(xié)作，重點(diǎn)加強(qiáng)對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)和高收入、高凈值納稅人的管理。借助“互聯(lián)網(wǎng)＋”和部門間信息共享，打造稅收大數(shù)據(jù)這一核心戰(zhàn)略資源，依托自然人大數(shù)據(jù)平臺(tái)，借鑒前沿的機(jī)器學(xué)習(xí)、云計(jì)算等技術(shù)，致力于實(shí)現(xiàn)針對(duì)海量自然人納稅人的機(jī)器自動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)判別，既能簡(jiǎn)便操作，又能精準(zhǔn)識(shí)別。通過(guò)精準(zhǔn)識(shí)別，既為后續(xù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)減輕壓力，也將提高應(yīng)對(duì)效率。只有后臺(tái)“管得住”，才能為前臺(tái)更深層次、更廣范圍的“放”創(chuàng)造空間，這也是“放管服”“優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境”改革往縱深推進(jìn)的重要保障。

　　（二）服管并舉控風(fēng)險(xiǎn)

　　堅(jiān)持“服管并舉”理念，既要做到服管融合，也要根據(jù)稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)的不同類型明確區(qū)分服務(wù)與管理適用的不同場(chǎng)合。根據(jù)納稅人的行為及其對(duì)應(yīng)的遵從類型，稅務(wù)部門應(yīng)合理分配服務(wù)與管理工作的著力點(diǎn)（見圖5）。

　　1.匯算清繳的相關(guān)服務(wù)工作著力點(diǎn)：存在無(wú)知性不遵從及部分自私性不遵從行為的納稅人

　?。?）對(duì)于存在無(wú)知性不遵從行為的納稅人，要?jiǎng)?chuàng)新宣傳形式——既要有新媒體、融媒體等“上接天線”的形式，也要有深入社區(qū)、工廠等“下接地氣”的形式，形成廣覆蓋、無(wú)死角的宣傳局面；創(chuàng)新服務(wù)方法——利用大數(shù)據(jù)、云計(jì)算等技術(shù)，動(dòng)態(tài)推送個(gè)性化服務(wù)、點(diǎn)對(duì)點(diǎn)精準(zhǔn)跟蹤輔導(dǎo)；創(chuàng)新管理載體——出臺(tái)匯算清繳操作指引，明晰辦稅方法和操作流程。

　　（2）對(duì)于部分存在自私性不遵從行為的納稅人，可以通過(guò)提供多種申報(bào)方式，如手機(jī)APP、網(wǎng)頁(yè)端、扣繳客戶端、辦稅服務(wù)廳、郵寄申報(bào)等降低納稅成本；通過(guò)提供智能高效的網(wǎng)上服務(wù)，簡(jiǎn)化申報(bào)程序、精簡(jiǎn)申報(bào)資料提升辦稅體驗(yàn)；通過(guò)提供便捷多樣的繳稅渠道，實(shí)行全流程電子退稅，幫助其降低遵從成本。

　　2.匯算清繳相關(guān)管理工作著力點(diǎn)：存在對(duì)抗性不遵從及另外部分自私性不遵從行為的納稅人

　　基于這部分納稅人的行為性質(zhì)和特點(diǎn)，可以考慮圍繞風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建“分類＋信息＋信用”的管理體系。

　　（1）分類是基礎(chǔ)。出于征管資源的有限性和優(yōu)化資源配置的考量，要將風(fēng)險(xiǎn)按征管流程進(jìn)行分類：事前采取基層調(diào)研、專家打分等方式，預(yù)先對(duì)風(fēng)險(xiǎn)分類；事中事后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)區(qū)分主觀故意和非主觀故意等情形進(jìn)行處理，從而做到“無(wú)風(fēng)險(xiǎn)不打擾、低風(fēng)險(xiǎn)重提醒、高風(fēng)險(xiǎn)重管控”。

　?。?）信息是支撐。以自然人稅費(fèi)管理系統(tǒng)（ITS）為基礎(chǔ)，將相關(guān)制度進(jìn)行載入和固化，使其成為防范風(fēng)險(xiǎn)的重要載體。對(duì)于納稅人的不遵從行為進(jìn)行記錄，并與核心征管和決策支持管理系統(tǒng)有效對(duì)接，形成風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)。

　?。?）信用是保證。充分應(yīng)用信用聯(lián)合激勵(lì)和懲戒的工作機(jī)制，提高這部分納稅人的稅收違法成本，使其遵從稅法。稅收違法成本，既要體現(xiàn)在物質(zhì)層面的處罰力度，也要體現(xiàn)在社會(huì)心理成本以及失信懲戒力度的提高上。特別是對(duì)高收入、高凈值自然人，將稅收信用納入整個(gè)社會(huì)信用體系，提高稅收失信與納稅人的教育、住房、交通、投資、貸款、出國(guó)等社會(huì)行為的關(guān)聯(lián)性，讓納稅人為失信買單。這是基于納稅人心理特點(diǎn)的典型制度設(shè)計(jì)，也是提高自然人稅法遵從的根本之途。

　?。ㄈ﹨f(xié)同共治促長(zhǎng)遠(yuǎn)

　　應(yīng)將個(gè)人所得稅匯算清繳工作放在整個(gè)個(gè)人所得稅征管鏈條上考慮，探索跨部門信息共享、管理互動(dòng)、信用互認(rèn)的工作機(jī)制，推動(dòng)構(gòu)建政府主導(dǎo)、部門合作、內(nèi)部聯(lián)動(dòng)、社會(huì)協(xié)同的個(gè)人所得稅社會(huì)共治格局。具體到匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)防控領(lǐng)域，協(xié)同共治可在以下方面發(fā)揮積極作用：

　　1.發(fā)現(xiàn)納稅人個(gè)性化需求，為稅務(wù)機(jī)關(guān)的針對(duì)性服務(wù)提供參考

　　重點(diǎn)可以借鑒國(guó)際上“將納稅人的納稅咨詢記錄與稅法遵從風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行掛鉤”的做法，改變個(gè)人所得稅匯算清繳納稅咨詢僅僅是“納稅人主動(dòng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)被動(dòng)”的行為不對(duì)稱局面，使之真正成為納稅人降低稅法遵從成本、稅務(wù)機(jī)關(guān)降低稅收管理成本的手段。

　　2.利用多部門數(shù)據(jù)提高風(fēng)險(xiǎn)探查能力，為稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)處置風(fēng)險(xiǎn)提供有效支撐

　　借鑒OECD的MINERVA項(xiàng)目思路，依托ITS，打造以稅務(wù)機(jī)關(guān)為中心的跨區(qū)域、跨部門甚至跨國(guó)境互聯(lián)互通的自然人數(shù)據(jù)傳遞系統(tǒng)，實(shí)施“一戶式”管理，全面、動(dòng)態(tài)掌握納稅人信息。通過(guò)對(duì)海量自然人數(shù)據(jù)的整合、加工和挖掘，實(shí)現(xiàn)“讓沉睡的數(shù)據(jù)蘇醒、讓孤獨(dú)的數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)”，為風(fēng)險(xiǎn)管理提供“原材料”，最終實(shí)現(xiàn)“讓數(shù)據(jù)說(shuō)話”。

　　3.發(fā)揮信用聯(lián)合懲戒的積極作用，為稅務(wù)機(jī)關(guān)構(gòu)筑個(gè)人所得稅匯算清繳風(fēng)險(xiǎn)管理閉環(huán)體系提供保障

　　按照犯罪經(jīng)濟(jì)學(xué)理論，逃避繳納稅款等不遵從行為是一個(gè)理性經(jīng)濟(jì)人的利益得失計(jì)算結(jié)果。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在持續(xù)培養(yǎng)公眾納稅意識(shí)的基礎(chǔ)上，必須有一個(gè)強(qiáng)有力的外在制約措施——失信懲戒機(jī)制，通過(guò)限制失信納稅人某些權(quán)利，從而使其不得不從更高的維度考慮遵從效益，進(jìn)而促進(jìn)遵從。而諸如禁止失信納稅人享受公共交通服務(wù)、限制出境等懲戒措施的實(shí)施，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，都有賴于其他部門的配合，這也是協(xié)同共治的著力之處。