分支機構是否具有主體生產經營職能，是判定其是否就地預繳企業所得稅的重要依據。

　　有人認為，如果總機構具有簽訂合同、開具發票、發送貨物以及銷售貨物的所有權，增值稅就由總機構繳納。而分支機構由于其不開具發票，則不發生生產經營行為，也就不必就地預繳企業所得稅；還有人認為，根據登記證照上的經營范圍以及在當地繳納的個人所得稅和社會保險的情況，分支機構在當地從事對外銷售等活動，就可認定分支機構應分攤繳納企業所得稅。

　　關于這個問題，《國家稅務總局關于印發〈跨地區經營匯總納稅企業所得稅征收管理辦法〉的公告》（國家稅務總局2012年第57號公告）第五條第（一）項規定，不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅的產品售后服務、內部研發、倉儲等匯總納稅企業內部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業所得稅。

　　根據上述規定，分支機構不就地預繳企業所得稅，應同時滿足“不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅”兩個條件。對生產經營職能的判定，應為是否具有生產或銷售行為，不包括單純的產品售后服務、內部研發、倉儲等企業內部輔助性的二級分支機構。因此，分支機構在當地只要有生產和對外銷售等生產經營職能，應當就地繳納企業所得稅。

　　還有人提出，如果分支機構在當地僅擁有資產并繳納個人所得稅，雖有生產或對外銷售活動，營業收入為零時，未在當地實際繳納增值稅，如果在當地預繳企業所得稅，將出現分支機構無增值稅僅有所得稅的情況，因此不應在當地預繳企業所得稅，對此應該如何理解？

　　根據國家稅務總局2012年第57號公告的規定，符合“不具有主體生產經營職能，且在當地不繳納增值稅”兩個條件的，可以不在當地預繳企業所得稅，但不代表有生產經營職能，僅因沒有營業收入、增值稅零申報就不需要預繳企業所得稅，這里的不繳納增值稅并非不實際繳納增值稅，而應當理解為沒有增值稅應稅行為。公告規定，總機構應按照上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例，而在計算分攤比例時，因為涉及營業收入、職工薪酬和資產總額三個因素，有可能某個分支機構在某個預繳期內出現營業收入為零的情形，但是分支機構不能因為營業收入一個因素為零而免除預繳義務。

　　如何理解這里的營業收入？其中是否包含分支機構間或分支機構與總公司間的銷售收入？國家稅務總局2012年第57號公告第十七條規定，長沙公司注冊，分支機構的營業收入，指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等日常經營活動實現的全部收入。其中，生產經營企業分支機構營業收入指生產經營企業分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產使用權等取得的全部收入。另外，該公告第四款規定，本辦法所稱上年度分支機構的營業收入、職工薪酬和資產總額，指分支機構上年度全年的營業收入、職工薪酬數據和上年度12月31日的資產總額數據，是依照國家統一會計制度的規定核算的數據。

　　因此，有分支機構參與計算的營業收入，是依照國家統一會計制度規定核算的數據，包含分支機構間的銷售收入。