高企認(rèn)定專項(xiàng)審計(jì)案例啟示:折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
時(shí)間:2020-05-06 16:10 編輯:長(zhǎng)沙代理記賬
《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》(以下簡(jiǎn)稱《工作指引》)當(dāng)中的折舊費(fèi)用是指用于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費(fèi)。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過(guò)程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。
折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用審計(jì)重點(diǎn)
高企認(rèn)定在折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)重點(diǎn)是:
對(duì)于折舊與攤銷輔助核算賬目是否正確,復(fù)核相關(guān)加計(jì)是否正確;
檢查相應(yīng)的固定資產(chǎn)清單,是否按照《工作指引》要求,是否屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊;
復(fù)核以上提到的事項(xiàng)所采用的固定資產(chǎn)折舊計(jì)提、會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更與財(cái)務(wù)報(bào)表是否一致,折舊、攤銷金額是否正確;
對(duì)于研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目和非研究開(kāi)發(fā)共用的資產(chǎn),檢查折舊、攤銷的分配方法是否合理,金額是否正確,前后各期是否保持一致。
以上步驟依次按順序進(jìn)行,不符合需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,最終形成相關(guān)工作底稿。
折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用歸集注意點(diǎn)
歸集費(fèi)用時(shí),專用途和多用途儀器設(shè)備分?jǐn)倳r(shí)重點(diǎn)。對(duì)于專用途的,研究開(kāi)發(fā)占用儀器設(shè)備研發(fā)占比100%,而多用途儀器設(shè)備,研發(fā)占比可按照相關(guān)部門儀器設(shè)備運(yùn)行工時(shí)情況表合理計(jì)算(研究運(yùn)行工時(shí)/設(shè)備運(yùn)行總工時(shí))。
長(zhǎng)期攤銷費(fèi)用一般可以簽訂相應(yīng)合同作為歸集依據(jù),建議合同當(dāng)中注明改建目的、研發(fā)項(xiàng)目名稱和內(nèi)容、對(duì)研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的作用等內(nèi)容。
果果有限公司從事高分子分離膜材料研制開(kāi)發(fā)和銷售,2020年擬申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)申請(qǐng)認(rèn)定。菠蘿果會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受該公司委托進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)。
審查年度,研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用總額為500萬(wàn)元。審計(jì)人員在獲取的2017—2019年研究開(kāi)發(fā)設(shè)備折舊和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用明細(xì)并測(cè)算的核查中發(fā)現(xiàn):
2019年2月研發(fā)設(shè)備中新增一臺(tái)設(shè)備為在建工程轉(zhuǎn)入,入賬價(jià)值為102萬(wàn)元,于轉(zhuǎn)入次月計(jì)提折舊,可使用年限為5年期,2019年計(jì)提了17萬(wàn)元的折舊。審計(jì)人員調(diào)取了在建工程賬目以及入賬憑證等資料,發(fā)現(xiàn)該在建工程是在2018年10月份研發(fā)就開(kāi)發(fā)支出當(dāng)中形成,并與2019年2月轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。在2018年研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)中能夠查到該費(fèi)用已經(jīng)在該年度研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的**裝置研發(fā)項(xiàng)目中歸集過(guò)。
研究開(kāi)發(fā)設(shè)備清單中列式了研究開(kāi)發(fā)中心使用的一臺(tái)小橋車折舊費(fèi)用,共計(jì)提折舊8萬(wàn)元。清單中還有一臺(tái)價(jià)值400萬(wàn)的大型設(shè)備,其折舊額240萬(wàn)全部計(jì)入研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用。在盤點(diǎn)過(guò)程中,審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)該設(shè)備是存放在生產(chǎn)車間,通過(guò)詢問(wèn),了解到該設(shè)備為生產(chǎn)和研發(fā)共用設(shè)備。審計(jì)人員調(diào)取了該設(shè)備的使用臺(tái)賬,發(fā)現(xiàn)不屬于研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)分?jǐn)偟恼叟f額為96萬(wàn)元。
長(zhǎng)期待攤費(fèi)用當(dāng)中包含產(chǎn)品、樣品展廳的裝修費(fèi)72萬(wàn)元,其中,2017年—2019年每年攤銷24萬(wàn)元。
【分析】
2018年該企業(yè)已經(jīng)對(duì)該設(shè)備進(jìn)行過(guò)研發(fā)費(fèi)用歸集,2019年1月轉(zhuǎn)入在建工程并形成固定資產(chǎn),將固定資產(chǎn)折舊在研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用當(dāng)中列支,長(zhǎng)沙公司注銷,屬于重復(fù)計(jì)算。審計(jì)人員對(duì)該折舊費(fèi)用進(jìn)行了核減。
對(duì)于小汽車,通過(guò)詢問(wèn)了解到該汽車不屬于研發(fā)項(xiàng)目而購(gòu)置的儀器設(shè)備,因此對(duì)其折舊直接進(jìn)行核減。
生產(chǎn)與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用共用設(shè)備應(yīng)按照合理依據(jù)進(jìn)行分?jǐn)偅瑢⒉粚儆谘芯块_(kāi)發(fā)時(shí)段分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)96萬(wàn)進(jìn)行了核減。
產(chǎn)品、樣品展廳裝修費(fèi)屬于與研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用項(xiàng)目不直接相關(guān)的費(fèi)用,對(duì)該費(fèi)用直接進(jìn)行剔除。
經(jīng)過(guò)調(diào)整,折舊費(fèi)用和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用金額為307萬(wàn)元。