又到了發(fā)放年終獎(jiǎng)的季節(jié)，咨詢年終獎(jiǎng)問題的電話紛紛響起，財(cái)務(wù)人員們正加班加點(diǎn)計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅，我也加個(gè)點(diǎn)，將東家的問題和西家的問題拾掇起來，或許正是您要問的問題，愿能助您一臂之力，祝財(cái)務(wù)人員們早點(diǎn)下班。

個(gè)人所得稅

　　1、企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)代扣代繳個(gè)人所得稅時(shí)，是否可以部分員工選擇按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，部分員工并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅？

　　常見問題：企業(yè)要么全員按全年一次性獎(jiǎng)計(jì)稅辦法代扣代繳個(gè)人所得稅，要么全員將年終獎(jiǎng)均并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：居民個(gè)人為納稅人，支付所得的單位為扣繳義務(wù)人，因此，員工個(gè)人作為納稅人可以選擇按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅，也可以選擇并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。如張三可以選擇按全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅，李四則可以選擇將年終獎(jiǎng)并入綜合所得計(jì)算個(gè)人所得稅。

　　建議：可以由單位和個(gè)人達(dá)成書面協(xié)議，以確認(rèn)計(jì)稅辦法。

　　相關(guān)政策：《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定，個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

　　《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　2、是否可以選擇部分年終獎(jiǎng)并入綜合所得，部分單獨(dú)計(jì)稅嗎？

　　常見問題：企業(yè)認(rèn)為部分年終獎(jiǎng)分出來，按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法，部分并入綜合所得，這樣可以達(dá)到個(gè)稅最優(yōu)化。

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，可以選擇按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法計(jì)稅，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。沒有明確可以將年終獎(jiǎng)分出一部分，分別按二種辦法計(jì)稅。試想一下，試算一下，分出一部分分別適用二種辦法計(jì)稅，會(huì)怎么樣？如果是分次考核分次發(fā)放的，分別核算的，因“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”，所以，此種情況下是可以分別適用的。

　　例：A公司全年考核績效工資但分次發(fā)放，分別在6月份及12月份發(fā)放，如張員工，6月份發(fā)放績效工資3萬元，12月份發(fā)放5萬元。則張員工可以選擇在6月份發(fā)放時(shí)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，12月份發(fā)放的并入綜合所得，也可以選擇12月份發(fā)放時(shí)按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅，6月份發(fā)放的并入綜合所得，但不可以將6月份及12月份發(fā)放的分出一部分來分別適用二種辦法。

　　相關(guān)規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）第一條規(guī)定，全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。

　　上述一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

　　第三條規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　第四條規(guī)定，實(shí)行年薪制和績效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按本通知第二條、第三條執(zhí)行。

　　3、發(fā)放時(shí)年終獎(jiǎng)時(shí)已按全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅辦法單獨(dú)計(jì)稅是否可以重新選擇計(jì)稅方式？

　　常見問題：如果年終獎(jiǎng)發(fā)放時(shí)已經(jīng)單獨(dú)計(jì)稅，年終發(fā)現(xiàn)虧了，想反悔，匯算清繳時(shí)是否可以重新選擇呢？

　　風(fēng)險(xiǎn)提示：財(cái)稅〔2018〕164號(hào)，明確了居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，不并入當(dāng)年綜合所得，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。但未明確何時(shí)選擇，也就是選擇的時(shí)間節(jié)點(diǎn)未明確，想得美點(diǎn)，這是納稅人自由選擇的權(quán)利，何種方式，何時(shí)選擇是納稅人的自由，應(yīng)該是可以的。

　　相關(guān)規(guī)定：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財(cái)稅〔2018〕164號(hào)）第一條第（一）項(xiàng)規(guī)定，居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12個(gè)月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計(jì)算納稅。

　　居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計(jì)算納稅。

　　各地方也紛紛表示：全年一次性獎(jiǎng)金在匯算清繳時(shí)可以重新選擇計(jì)稅方式。

　　新疆維吾爾自治區(qū)稅務(wù)局：

　　年底我們單位10月發(fā)放2019年的獎(jiǎng)金，想請問下如何繳稅？