關聯方披露準則與特別納稅調整

　　一、關聯方定義

　　《企業會計準則》規定，一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，構成關聯方。控制，是指有權決定一個企業的財務和經營政策，并能據以從該企業的經營活動中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。重大影響，是指對一個企業的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。

　　下列各方構成企業的關聯方：該企業的母公司，該企業的子公司，與該企業受同一母公司控制的其他企業，對該企業實施共同控制的投資方，對該企業施加重大影響的投資方，該企業的合營企業，該企業的聯營企業，該企業的主要投資者個人及與其關系密切的家庭成員，該企業或其母公司的關鍵管理人員及與其關系密切的家庭成員，該企業主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業。

　　僅與企業存在下列關系的各方，不構成企業的關聯方：與該企業發生日常往來的資金提供者、公用事業部門、政府部門和機構，與該企業發生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商，與該企業共同控制合營企業的合營者。另外，僅僅同受國家控制而不存在其他關聯方關系的企業，不構成關聯方。

　　《企業所得稅法實施條例》第一百零九條規定，《企業所得稅法》第四十一條所稱關聯方，是指與企業有下列關聯關系之一的企業、其他組織或者個人：在資金、經營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關系，直接或者間接地同為第三者控制，在利益上具有相關聯的其他關系。

　　《企業所得稅法》對關聯方的定義，比會計準則定義的更為寬泛。稅法定義關聯方是為了防止企業與關聯方利用關聯交易進行避稅，所以要將關聯方界定得較為寬泛一些，以利于對企業的避稅行為進行特別納稅調整，針對的是實質的關聯關系；會計準則是為了規范關聯方及其交易的信息披露，應有明確的適用范圍，所以列舉的關聯方較為具體。

　　二、關聯方交易定義

　　《企業會計準則》規定，關聯方交易，是指關聯方之間轉移資源、勞務或義務的行為，而不論是否收取價款。關聯方交易的類型通常包括下列各項：購買或銷售商品，購買或銷售商品以外的其他資產，提供或接受勞務，擔保，提供資金（貸款或股權投資），租賃，代理，研究與開發項目的轉移，長沙公司注冊，許可協議，代表企業或由企業代表另一方進行債務結算，關鍵管理人員薪酬。

　　《企業所得稅法》第四十一條規定，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則而減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的，稅務機關有權按照合理方法調整。企業與其關聯方共同開發、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務發生的成本，在計算應納稅所得額時應當按照獨立交易原則進行分攤。《企業所得稅法實施條例》第一百一十條規定，《企業所得稅法》第四十一條所稱獨立交易原則，是指沒有關聯關系的交易各方，按照公平成交價格和營業常規進行業務往來遵循的原則。

　　稅法把關聯方交易的概念，擴大為關聯方業務往來。稅法關注的是關聯方之間是否通過業務往來，進行轉讓定價等方式避稅。如果存在避稅行為的話，需要進行特別納稅調整。不是說所有的企業與其關聯方之間的業務往來，都不符合獨立交易原則，需要進行納稅調整，而是說如果同時滿足兩個條件的關聯方業務往來，就要進行特別納稅調整：一是不符合獨立交易原則；二是造成了稅收后果，即減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額的。在實踐中，不符合獨立交易原則通常所帶來的直接稅收后果就是減少企業或者其關聯方應納稅收入或者所得額，就有可能形成避稅，所以就適用特別納稅調整的有關規定。
　　三、關聯方交易的會計處理

　　關聯方的會計處理，主要是披露相關信息。企業無論是否發生關聯方交易，均應當在附注中披露與母公司和子公司有關的下列信息：母公司和子公司的名稱，母公司不是該企業最終控制方的，還應當披露最終控制方名稱；母公司和最終控制方均不對外提供財務報表的，還應當披露母公司之上與其最相近的對外提供財務報表的母公司名稱；母公司和子公司的業務性質、注冊地、注冊資本（或實收資本、股本）及其變化；母公司對該企業或者該企業對子公司的持股比例和表決權比例。