一、附有銷售退回條款的銷售合同

　　一些商業合同中，銷售方將產品交付給客戶的同時，基于合同或商業慣例賦予客戶退回產品的權利，企業應當在客戶取得相關商品控制權時，按照因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額（即，不包含預期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預期因銷售退回將退還的金額確認負債；同時，按照預期將退回商品轉讓時的賬面價值，扣除收回該商品預計發生的成本（包括退回商品的價值減損）后的余額，確認為一項資產，按照所轉讓商品轉讓時的賬面價值，扣除上述資產成本的凈額結轉成本。確認為資產的收回商品的權利（應收退貨成本）與退貨負債（應付退貨款）應分別確認，而不能相互抵銷。

　　例如：A公司銷售1 000件商品，不含稅單價500元，單位成本400元，協議約定客戶擁有6個月內的退貨權，A公司根據以往銷售經驗估計該批貨物的退貨率為20%，如果發生退貨，將發生退貨運費20元/件，商品在退貨過程中由于退貨過程中的損壞或陳舊而導致減值30元/件。則A公司在發出商品時，確認營業收入400 000元（1 000×500×80%），確認“應付退貨款”100 000元（1 000×500×20%），“應收退貨成本”70 000元[1 000×20%×（400－20－30）]。

　　按照現行增值稅的有關規定，企業應在發出商品時根據結算形式確定納稅義務。本例中，盡管客戶有退貨權，但A公司在發出商品時按照一般商業慣例向客戶全額開具了增值稅專用發票，其當月的增值稅銷售額為500 000元（1 000×500），當月產生銷項稅額85 000元。實際發生銷售退回時，必須按照國家稅務總局的有關規定開具紅字增值稅專用發票，方可沖減當期的銷項稅額；未按照規定開具紅字增值稅專用發票的，不得扣減銷項稅額。在企業所得稅方面，A公司應依據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）第一條規定的收入確認條件，在發出商品時全額確認收入和成本，實際發生銷貨退回時，應當在發生當期沖減當期銷售商品收入及銷售成本，如果發出商品與銷售退回不在同一年度，則會產生會計與稅務的時間性差異。

　　二、主要責任人和代理人的區分

　　新收入準則區分主要責任人和代理人的目的是確定可以確認收入的金額，因為前者按總額確認收入，而后者按凈額確認收入。企業應當根據其在向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權，來判斷其從事交易時的身份是主要責任人還是代理人。

　　企業向客戶轉讓商品前能夠控制該商品即作為主要責任人的情形包括：企業自第三方取得商品或其他資產控制權后，再轉讓給客戶；企業能夠主導第三方代表本企業向客戶提供服務；企業自第三方取得商品控制權后，通過提供重大的服務將該商品與其他商品整合成某組合產出轉讓給客戶（例如提供系統集成業務的企業，其主要服務價值在于通過結構化的設計將分離的設備等集成到一個相互關聯的、統一和協調的系統之中，其提供的集成服務構成新收入準則規定的重大服務）。

　　在具體判斷向客戶轉讓商品前是否擁有對該商品的控制權時，不應僅局限于合同的法律形式，而應當綜合考慮所有相關事實和情況，這些事實和情況包括：是否承擔向客戶轉讓商品的主要責任；是否在轉讓商品之前或之后承擔了該商品的存貨風險；是否有權自主決定所交易商品的價格等。

　　例如：C企業為某建筑企業，其與發包方簽訂總承包合同，合同總金額為25 000萬元。隨后分包給集團內D企業完成部分工程項目，D企業按照C企業的要求提供建筑服務，金額為5 000萬元，并由C企業作為工程質量責任主體。C企業屬于該項總承包合同的主要責任人，應按照對價總額25 000萬元確認收入。

　　迥異于上述會計收入確認的是增值稅、消費稅銷售額的確定。以增值稅為例，當代理人在會計上按凈額確認收入時，其與增值稅銷售額之間會產生較多差異。首先，在商品代銷方面，代銷方必須視同銷售商品全額確認計稅銷售額。在代購業務中（代理進口除外），如果受托代購方不能同時滿足《財政部國家稅務總局關于增值稅、營業稅若干政策法規的通知》（財稅字[1994]26號）規定的三個條件，也應對代購的貨物視同銷售。其次，在服務業民事代理業務中，稅法對代理人銷售額中可以扣除的項目、扣除憑證類型等形式要件作了具體規定。再次，稅法從防范避稅的角度出臺了一些特定政策，因此，即使純粹民事上的代收款行為，也有可能構成價外費用被征收增值稅。