近日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅[2019]13號(hào)），自2019年1月1日到2021年12月31日期間，對(duì)月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。隨后，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)），進(jìn)一步明確按季申報(bào)的小規(guī)模納稅人，以一個(gè)季度內(nèi)銷售額不超過30萬元的，免征增值稅。同時(shí)又就銷售額的確認(rèn)做了一些規(guī)定。凡人以為，理清銷售額的認(rèn)定，要注意三個(gè)要點(diǎn)：

　　要點(diǎn)一：納稅申報(bào)期限不同適用不同的標(biāo)準(zhǔn)

　　早在2016年初，國(guó)家稅務(wù)總局為推進(jìn)辦稅便利化改革，依據(jù)《稅收征管法》、《增值稅暫行條例》、《消費(fèi)稅暫行條例》等法律法規(guī)，印發(fā)《關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第6號(hào)），對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人繳納增值稅、消費(fèi)稅、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，以及隨增值稅、消費(fèi)稅附征的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)，原則上實(shí)行按季申報(bào)。納稅人要求不實(shí)行按季申報(bào)的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其應(yīng)納稅額大小核定納稅期限。

　　增值稅小規(guī)模納稅人大多實(shí)行按季納稅，為了讓更多納稅人享受稅收優(yōu)惠，總局2019年4號(hào)公告規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅的優(yōu)惠，按照納稅人申報(bào)期限的不同而區(qū)別適用：

　　實(shí)行按月申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，一個(gè)月內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為銷售額未超過10萬元的，免征增值稅；超過10萬元的，全額依法計(jì)征增值稅。

　　實(shí)行按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人，一個(gè)季度內(nèi)發(fā)生的應(yīng)稅行為銷售額未超過30萬元的，免征增值稅；超過30萬元的，全額依法計(jì)征增值稅。

　　按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限。但是納稅人申報(bào)期限一經(jīng)選擇，在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

　　案例1：A有限責(zé)任公司是從事商品零售的增值稅小規(guī)模納稅人，增值稅按季申報(bào)，2019年1-3月商品銷售額（不含稅）分別為12萬元、5萬元、9萬元，假定A公司未發(fā)生其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)、未開具增值稅專用發(fā)票。該公司2019年1季度能否享受增值稅免征？

　　解析：A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行按季申報(bào)，其1季度全部應(yīng)稅業(yè)務(wù)銷售額為26萬元（12+5+9），未超過按季度30萬元，符合免征增值稅條件，免征增值稅。

　　案例2：假定案例1中的A公司增值稅選擇按月申報(bào)，該公司2019年1-3月能否享受增值稅免征？

　　解析：A公司為增值稅小規(guī)模納稅人，實(shí)行按月申報(bào)，其按月全部業(yè)務(wù)銷售額不超過10萬元的，免征增值稅。因此，該公司2019年1月12萬元銷售額應(yīng)全額依法納稅，2、3月份因銷售額不超過10萬元，免征增值稅。

　　要點(diǎn)二：依法差額征稅應(yīng)稅行為銷售額確認(rèn)規(guī)則重大變化

　　營(yíng)改增以來，增值稅制度中對(duì)個(gè)別應(yīng)稅行為延續(xù)了原營(yíng)業(yè)稅差額征稅的制度規(guī)定，如：

　　增值稅小規(guī)模納稅人提供建筑服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除對(duì)外支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)征增值稅；

　　增值稅小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅；

　　增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購買的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　增值稅小規(guī)模納稅人提供旅游服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接同旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

　　小規(guī)模納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給外派員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　……

　　這些差額征稅應(yīng)稅行為銷售額是否免征增值稅，在2019年1月1日前，按照《關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第26號(hào)）第三條規(guī)定，以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元（按季納稅9萬元）以下免征增值稅政策。自2019年1月1日起，差額征稅應(yīng)稅行為銷售額的確認(rèn)規(guī)則有了重大變化，《關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。