2022年7月1日，《中華人民共和國印花稅法》開始施行。相較于《中華人民共和國印花稅暫行條例》，《中華人民共和國印花稅法》有哪些變化？具體執(zhí)行中有哪些要點值得關(guān)注？書立合同較多的建筑業(yè)企業(yè)又應(yīng)關(guān)注什么？針對納稅人關(guān)切的這些問題，本期刊發(fā)國家稅務(wù)總局權(quán)威解讀，并約請國家稅務(wù)總局財產(chǎn)和行為稅司有關(guān)人士和企業(yè)財稅負(fù)責(zé)人進行分析，供讀者參考。

2021年6月10日，《中華人民共和國印花稅法》（以下簡稱“印花稅法”）經(jīng)十三屆全國人大常委會第二十九次會議表決通過，并于2022年7月1日起施行。為保障印花稅法順利實施，規(guī)范印花稅征收管理工作，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)，國家稅務(wù)總局制發(fā)《關(guān)于實施〈中華人民共和國印花稅法〉等有關(guān)事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第14號，以下簡稱《公告》）。同時，為貫徹落實中辦、國辦印發(fā)的《關(guān)于進一步深化稅收征管改革的意見》，深化稅務(wù)領(lǐng)域“放管服”改革，《公告》明確了優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項辦理方式，進一步減輕納稅人辦稅負(fù)擔(dān)。

主要內(nèi)容

《公告》共兩部分8條規(guī)定，對以下征收管理和納稅服務(wù)事項予以明確：一是明確印花稅征收管理和納稅服務(wù)有關(guān)事項，包括對印花稅據(jù)實申報的要求，特殊情況下申報操作的方式，納稅期限確定的原則，境外單位或者個人的代理人扣繳印花稅以及其自行申報繳納印花稅的要求，享受印花稅優(yōu)惠政策辦理方式，優(yōu)化印花稅納稅服務(wù)的要求；二是優(yōu)化土地增值稅優(yōu)惠事項辦理方式，明確土地增值稅原備案類優(yōu)惠事項辦理程序等。

明細(xì)表填寫要點

納稅人應(yīng)當(dāng)根據(jù)書立印花稅應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。合同數(shù)量較多且屬于同一稅目的，可以合并匯總填寫《印花稅稅源明細(xì)表》。

舉例說明1：納稅人甲按季申報繳納印花稅，2022年第三季度書立買賣合同5份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計100萬元；書立建筑工程合同1份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計1000萬元；書立產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)1份，合同所列價款（不包括列明的增值稅稅款）共計500萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022年10月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。

以建筑合同為例，納稅人甲應(yīng)根據(jù)實際情況，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》各列，具體為：在“應(yīng)稅憑證名稱”列，填寫具體憑證名稱，如“XX道路施工合同”；在“稅目”列填寫“建筑工程合同”，“子目”為“施工合同”；“稅款所屬期起”列填寫“2022年7月1日”，“稅款所屬期止”列填寫“2022年9月30日”，“應(yīng)稅憑證書立日期”根據(jù)實際情況填寫“2022年9月10日”；“計稅金額”列填寫“10000000”；“稅率”列對應(yīng)為“0.3‰”。

納稅人甲2022年10月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：1000000×0.3‰+10000000×0.3‰+5000000×0.5‰=5800（元）。

舉例說明2：納稅人乙按季申報繳納印花稅，2022年第三季度書立財產(chǎn)保險合同100萬份，合同所列保險費（不包括列明的增值稅稅款）共計10億元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同時，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，在2022年10月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。尤其需要注意的是，納稅人乙應(yīng)在《印花稅稅源明細(xì)表》的“應(yīng)稅憑證數(shù)量”列，填寫“1000000”。

納稅人乙2022年10月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：100000×1‰=100（萬元）。

未列明金額申報要點

經(jīng)濟活動中，納稅人書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，需要后續(xù)實際結(jié)算時才能確定金額的情況較為常見。納稅人應(yīng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個納稅申報期申報應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實際結(jié)算后下一個納稅申報期，以實際結(jié)算金額計算申報繳納印花稅。

舉例說明3：納稅人丙按季申報繳納印花稅，長沙工商稅務(wù)，2022年8月25日書立鋼材買賣合同1份，合同列明了買賣鋼材數(shù)量，并約定在實際交付鋼材時，以交付當(dāng)日市場報價確定成交價據(jù)以結(jié)算，2022年10月12日按合同結(jié)算買賣鋼材價款100萬元，2023年3月7日按合同結(jié)算買賣鋼材價款300萬元。該納稅人應(yīng)在書立應(yīng)稅合同以及實際結(jié)算時，填寫《印花稅稅源明細(xì)表》，分別在2022年10月、2023年1月、2023年4月納稅申報期，進行財產(chǎn)行為稅綜合申報。

納稅人丙2022年10月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：0×0.3‰=0（元）；

納稅人丙2023年1月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：1000000×0.3‰=300（元）；

納稅人丙2023年4月納稅申報期應(yīng)繳納印花稅：3000000×0.3‰=900（元）。

納稅期限具體規(guī)定

印花稅按季、按年或者按次計征。應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)印花稅可以按季或者按次申報繳納，應(yīng)稅營業(yè)賬簿印花稅可以按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實際確定。

考慮便利境外單位和個人繳納印花稅，境外單位或者個人的應(yīng)稅憑證印花稅可以按季、按年或者按次申報繳納，具體納稅期限由各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市稅務(wù)局結(jié)合征管實際確定。

境外單位、個人繳納要點

納稅人為境外單位或者個人的，在境內(nèi)有代理人的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人。境外單位或者個人的境內(nèi)代理人應(yīng)當(dāng)按規(guī)定扣繳印花稅并向主管稅務(wù)機關(guān)報告扣繳情況。

納稅人為境外單位或者個人，在境內(nèi)沒有代理人的，納稅人應(yīng)當(dāng)自行申報繳納印花稅。為便利納稅人，根據(jù)應(yīng)稅憑證標(biāo)的物不同，境外單位或者個人可以向資產(chǎn)交付地、境內(nèi)服務(wù)提供方或者接受方所在地（居住地）、書立應(yīng)稅憑證境內(nèi)書立人所在地（居住地）主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納；涉及不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的，應(yīng)當(dāng)向不動產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納。

優(yōu)惠辦理方式

納稅人享受印花稅優(yōu)惠辦理方式，與現(xiàn)行規(guī)定一致，實行“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤保Ｕ霞{稅人及時享受印花稅政策紅利。同時，《公告》明確納稅人應(yīng)當(dāng)對印花稅優(yōu)惠事項留存?zhèn)洳橘Y料的真實性、完整性和合法性承擔(dān)法律責(zé)任。

優(yōu)化土增稅優(yōu)惠辦理流程

《公告》實施后，土地增值稅優(yōu)惠事項辦理流程進一步優(yōu)化，備案類優(yōu)惠事項改為實行納稅人“自行判別、申報享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤薄＜{稅人辦理原備案類優(yōu)惠事項時，此前需要提供的不動產(chǎn)權(quán)屬資料復(fù)印件、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同（協(xié)議）復(fù)印件、扣除項目金額相關(guān)材料（如評估報告、發(fā)票）等有關(guān)資料，改為留存?zhèn)洳椋{稅人只需填報申報表相應(yīng)減免稅欄次即可享受相關(guān)優(yōu)惠。