37號公告與原3號公告及24號公告新舊對比

舊規(guī)定

 

37號公告原文

 

3號文第七條 扣繳義務人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應支付本辦法第三條規(guī)定的所得時，應從支付或者到期應支付的款項中扣繳企業(yè)所得稅。

本條所稱到期應支付的款項，是指支付人按照權責發(fā)生制原則應當計入相關成本、費用的應付款項。

扣繳義務人每次代扣代繳稅款時，應當向其主管稅務機關報送《中華人民共和國扣繳企業(yè)所得稅報告表》（以下簡稱扣繳表）及相關資料，并自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫。

 

七、扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。扣繳義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形，應按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務處理。

 

 

24號公告五、關于股息、紅利等權益性投資收益扣繳企業(yè)所得稅處理問題

中國境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權益性投資收益，應在作出利潤分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實際支付時間先于利潤分配決定日期的，應在實際支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。

 

非居民企業(yè)取得應源泉扣繳的所得為股息、紅利等權益性投資收益的，相關應納稅款扣繳義務發(fā)生之日為股息、紅利等權益性投資收益實際支付之日。

 

 
   

非居民企業(yè)采取分期收款方式取得應源泉扣繳所得稅的同一項轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得的，其分期收取的款項可先視為收回以前投資財產(chǎn)的成本，待成本全部收回后，再計算并扣繳應扣稅款。

 

學習筆記

1、明確一般情況下扣繳義務人申報和解繳代扣稅款的時間。

《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定：應該源泉扣繳的稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或到期應支付的款項中扣繳；同時第第四十條規(guī)定：扣繳義務人每次代扣的稅款，應當自代扣之日起七日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務機關報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。因此，該條規(guī)定：扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起7日內(nèi)向扣繳義務人所在地主管稅務機關申報和解繳代扣稅款。而37號公告第四條第一款明確扣繳義務發(fā)生之日為相關款項實際支付或者到期應支付之日。也就是說扣繳義務人應該在相關款項實際支付或者到期應支付日起7日內(nèi)申報和解繳代扣稅款。如深圳思邁特公司2017年11月6日實際支付香港思邁特公司咨詢服務費美元10萬元，則深圳思邁特公司應在2017年11月12日前向其所在地主管稅務機關深圳福田國稅局申報和解繳代扣稅款。

2、明確了扣繳義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形的扣繳義務時間。

該條明確規(guī)定：扣繳義務人發(fā)生到期應支付而未支付情形，應按照《國家稅務總局關于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第24號）第一條規(guī)定進行稅務處理。而24號公告第一條關于到期應支付而未支付的所得扣繳企業(yè)所得稅問題規(guī)定：中國境內(nèi)企業(yè)（以下稱為企業(yè)）和非居民企業(yè)簽訂與利息、租金、特許權使用費等所得有關的合同或協(xié)議，如果未按照合同或協(xié)議約定的日期支付上述所得款項，或者變更或修改合同或協(xié)議延期支付，但已計入企業(yè)當期成本、費用，并在企業(yè)所得稅年度納稅申報中作稅前扣除的，應在企業(yè)所得稅年度納稅申報時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)上述到期未支付的所得款項，不是一次性計入當期成本、費用，而是計入相應資產(chǎn)原價或企業(yè)籌辦費，在該類資產(chǎn)投入使用或開始生產(chǎn)經(jīng)營后分期攤?cè)氤杀尽①M用，分年度在企業(yè)所得稅前扣除的, 應在企業(yè)計入相關資產(chǎn)的年度納稅申報時就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅。如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項的, 應在實際支付時按照企業(yè)所得稅法有關規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。因此，理解“到期應支付之日”應該就是“年度納稅申報時”,但是在實務中對“年度納稅申報時”的具體日期大家一般會有兩種理解：一是12月31日，這樣7日內(nèi)申報和解繳代扣稅款應是次年1月6日之前；二是企業(yè)在次年進行上一年度企業(yè)所得稅的具體申報日。由于企業(yè)所得稅的年度納稅申報截止日為次年的5月31日，企業(yè)在該規(guī)定的時間內(nèi)可以自行選擇年度納稅申報的具體日期，這樣對于應支付未支付而稅前扣除的款項，企業(yè)在“年度納稅申報日”扣繳相應稅款的具體扣繳時間是應該在“年度納稅申報日”這一天及其之前的某一天，還是應在年度申報日起7日內(nèi)，這在時間邏輯上會存在一個問題，因為《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第34號）第六條規(guī)定：企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算；但在匯算清繳時，應補充提供該成本、費用的有效憑證。根據(jù)該規(guī)定企業(yè)取得扣繳稅款后的“完稅憑證”是該類按權責發(fā)生制計提而實際未支付但要進行稅前扣除的“有效憑證”。但是如果申報和解繳代扣稅款的具體日期為“年度納稅申報日”起7日內(nèi)的話，那么在企業(yè)“年度納稅申報日”是沒有取得該成本費用稅前扣除的“有效憑證”的。