關(guān)于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告》的解讀

2018年02月12日            國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳

房地產(chǎn)企業(yè)涉外設(shè)計(jì)合同的代扣稅款<老稅官>

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第11號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅收協(xié)定執(zhí)行若干問(wèn)題的公告

　　本公告對(duì)稅收協(xié)定中常設(shè)機(jī)構(gòu)、海運(yùn)和空運(yùn)、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款，以及合伙企業(yè)適用稅收協(xié)定等有關(guān)事項(xiàng)作出進(jìn)一步明確，主要內(nèi)容如下：

　　一、常設(shè)機(jī)構(gòu)條款有關(guān)問(wèn)題

　?。ㄒ唬┟鞔_中外合作辦學(xué)有關(guān)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)

　　公告明確，不具有法人資格的中外合作辦學(xué)機(jī)構(gòu)，以及中外合作辦學(xué)項(xiàng)目中開(kāi)展教育教學(xué)活動(dòng)的場(chǎng)所構(gòu)成稅收協(xié)定締約對(duì)方居民在中國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　（二）明確“六個(gè)月”和“183天”作相同理解

　　公告明確，常設(shè)機(jī)構(gòu)條款中關(guān)于勞務(wù)活動(dòng)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的表述為“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)六個(gè)月”的，按照“在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過(guò)183天”的表述執(zhí)行。

　　二、海運(yùn)和空運(yùn)條款有關(guān)問(wèn)題

　?。ㄒ唬┟鞔_濕租、程租、期租屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)

　　從事國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的企業(yè)經(jīng)常會(huì)以程租、期租形式租賃船舶或以濕租形式租賃飛機(jī)，以節(jié)約資金、緩解運(yùn)力不足。公告參考了2014版經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD）范本和2011版聯(lián)合國(guó)（UN）范本注釋以及國(guó)際通行做法，明確通過(guò)這類租賃形式取得的收入也屬于國(guó)際運(yùn)輸收入；同時(shí)根據(jù)行業(yè)慣例，對(duì)國(guó)際運(yùn)輸中的程租、期租、濕租、光租、干租的表述加以區(qū)分。

　　（二）明確光租和干租適用海運(yùn)和空運(yùn)條款相關(guān)問(wèn)題

　　公告明確，企業(yè)從事以光租形式出租船舶或以干租形式出租飛機(jī)，以及使用、保存或出租用于運(yùn)輸貨物或商品的集裝箱（包括拖車(chē)和運(yùn)輸集裝箱的有關(guān)設(shè)備）等租賃業(yè)務(wù)取得的收入不屬于國(guó)際運(yùn)輸收入，但根據(jù)中新稅收協(xié)定第八條第四款，附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)收入應(yīng)視同國(guó)際運(yùn)輸收入處理。

　　同時(shí)，公告參考了2014版OECD范本注釋，規(guī)定海運(yùn)和空運(yùn)條款中沒(méi)有中新稅收協(xié)定第八條第四款規(guī)定的，有關(guān)稅收協(xié)定締約對(duì)方居民從事附屬于國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的上述租賃業(yè)務(wù)取得的收入的處理，參照上述規(guī)定執(zhí)行。

　　（三）明確“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)

　　公告參考了2014版OECD范本注釋，規(guī)范了“附屬”業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)，明確企業(yè)從事的附屬業(yè)務(wù)應(yīng)是其在經(jīng)營(yíng)國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)時(shí)，從事的對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)貢獻(xiàn)較小但與主營(yíng)業(yè)務(wù)聯(lián)系非常緊密、不能作為一項(xiàng)單獨(dú)業(yè)務(wù)或所得來(lái)源的活動(dòng)。

　　三、演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款有關(guān)問(wèn)題

　?。ㄒ唬┟鞔_演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用的活動(dòng)范圍

　　公告明確，演藝人員活動(dòng)包括演藝人員從事的舞臺(tái)、影視、音樂(lè)等各種藝術(shù)形式的活動(dòng)，以及以演藝人員身份開(kāi)展的其他個(gè)人活動(dòng)，比如演藝人員開(kāi)展的電影宣傳活動(dòng)，演藝人員或運(yùn)動(dòng)員參加廣告拍攝、企業(yè)年會(huì)、企業(yè)剪彩等活動(dòng)；會(huì)議發(fā)言一般不屬于演藝人員活動(dòng)，比如，外國(guó)前政要應(yīng)邀來(lái)華參加學(xué)術(shù)會(huì)議并發(fā)言不屬于演藝人員活動(dòng)，但如果其在商業(yè)活動(dòng)中進(jìn)行具有演出性質(zhì)的演講，應(yīng)不屬于會(huì)議發(fā)言，而是屬于演藝人員活動(dòng)。另外，公告明確演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款適用于電子競(jìng)技活動(dòng)。

　?。ǘ┟鞔_演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則

　　公告明確了演藝人員或運(yùn)動(dòng)員直接或間接取得所得，以及在演出活動(dòng)產(chǎn)生的所得由其他人收取的情況下，演藝人員和運(yùn)動(dòng)員條款的具體適用規(guī)則。為方便理解，舉例如下：

　　例1：交響樂(lè)團(tuán)的成員不是按每次演出直接取得所得，而是以工資的形式取得所得。依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方對(duì)樂(lè)團(tuán)成員工資中與該次演出活動(dòng)對(duì)應(yīng)的部分有征稅權(quán)。對(duì)于由交響樂(lè)團(tuán)收取但未支付給樂(lè)團(tuán)成員的部分演出報(bào)酬，依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第二款規(guī)定，演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)一方可以對(duì)交響樂(lè)團(tuán)從演出活動(dòng)取得的利潤(rùn)征稅，不論其是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

　　例2：在演藝人員或運(yùn)動(dòng)員受雇于締約國(guó)一方“一人公司”的情況下，如果演出活動(dòng)發(fā)生的締約國(guó)另一方國(guó)內(nèi)法將該“一人公司”視為本國(guó)的非居民企業(yè)納稅人，則處理方式與上述交響樂(lè)團(tuán)的情形一致，分別對(duì)個(gè)人和公司就其取得的演出報(bào)酬的部分征稅。如果締約國(guó)另一方國(guó)內(nèi)法將該“一人公司”視為稅收透明體，即將其收取的演出報(bào)酬視為全部由演藝人員或運(yùn)動(dòng)員直接取得，則依據(jù)中新稅收協(xié)定第十七條第一款規(guī)定，該國(guó)可以對(duì)演藝人員或運(yùn)動(dòng)員就演出活動(dòng)產(chǎn)生的全部所得征稅，不考慮報(bào)酬是否確實(shí)支付給上述個(gè)人。