研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除

　　加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際發(fā)生支出數(shù)額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除數(shù)額。如對(duì)企業(yè)的研發(fā)支出實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　按照現(xiàn)行政策規(guī)定，企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。對(duì)于科技型中小企業(yè)而言，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%。

　　政策依據(jù)

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號(hào)）第三十條規(guī)定，企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

　　（一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用；

　　（二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令512號(hào)）第九十五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十條第（一）項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為了開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照本年度實(shí)際發(fā)生額的50%，從本年度應(yīng)納稅所得額中扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》（財(cái)稅〔2017〕34號(hào)）規(guī)定，科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2017年1月1日至2019年12月31日，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例由50%提高到75%；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　例子

　　2017年1—7月，甲公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)。當(dāng)年7月5日，該專利技術(shù)已經(jīng)到達(dá)預(yù)定用途，按10年進(jìn)行攤銷。在研究階段發(fā)生材料費(fèi)300萬,人工工資400萬，折舊費(fèi)用200萬，無形資產(chǎn)（用于研發(fā)的軟件）攤銷100萬，總計(jì)1000萬元。在開發(fā)階段，所發(fā)生的支出全部符合資本化條件，發(fā)生材料費(fèi)200萬,人工工資200萬,折舊費(fèi)用200萬，總計(jì)600萬元。

　　會(huì)計(jì)處理如下：

　　（1）研究階段發(fā)生支出

　　借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出：1000萬

　　貸：原材料：300萬

　　應(yīng)付職工薪酬：400萬

　　累計(jì)折舊：200萬

　　累計(jì)攤銷：100萬

　　期末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用

　　借：管理費(fèi)用：1000萬

　　貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出：1000萬

　　（2）開發(fā)階段發(fā)生的支出

　　借：研發(fā)支出——資本化支出：600萬

　　貸：原材料：200萬

　　應(yīng)付職工薪酬：200萬

　　累計(jì)折舊：200萬

　　（3）7月，專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)

　　借：無形資產(chǎn)——專利權(quán)：600萬

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出：600萬

　　（4）當(dāng)年對(duì)專利權(quán)進(jìn)行攤銷＝600萬元×6（月）÷120（月）＝30萬元

　　借：管理費(fèi)用：30萬

　　貸：累計(jì)攤銷：30萬

　　稅務(wù)處理如下：

　　費(fèi)用化支出1000萬元可以加計(jì)50％在稅前扣除，即會(huì)計(jì)上的列支費(fèi)用為1000萬元，稅收上的扣除費(fèi)用為1000+1000×50%=1500萬元。

　　企業(yè)在會(huì)計(jì)上確認(rèn)的無形資產(chǎn)原值為600萬元，長沙公司注銷，稅收上無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)也為600萬元（歷史成本）。假設(shè)分10年攤銷，企業(yè)每年在會(huì)計(jì)上計(jì)提的攤銷額為60萬元，稅收上可扣除的攤銷額為90萬元（攤銷額稅前扣除60萬，攤銷額加計(jì)扣除30萬）。

　　2017年7—12月會(huì)計(jì)上計(jì)提的攤銷額為30萬元，稅收上可扣除的攤銷額為45萬元（攤銷額稅前扣除30萬，攤銷額加計(jì)扣除15萬）。

　　假如該企業(yè)2017年度獲得了科技型中小企業(yè)登記編號(hào)，可按照75%的比例享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。