近期，福建和廈門國稅先后出臺關(guān)于資管增值稅熱點問題的執(zhí)行口徑，我們將其要點進行整理匯總，并與基金協(xié)會年前發(fā)布的《證券投資基金增值稅核算估值參考意見》進行對比，供大家參考。

熱點問題

     廈門國稅口徑

     福建國稅口徑

   基金協(xié)會口徑

1.適用簡易計稅方法征收增值稅的資管產(chǎn)品管理人及資管產(chǎn)品范圍具體如何界定？

資管產(chǎn)品管理人，包括銀行、信托公司、公募基金管理公司及其子公司、證券公司及其子公司、期貨公司及其子公司、私募基金管理人、保險資產(chǎn)管理公司、專業(yè)保險資產(chǎn)管理機構(gòu)、養(yǎng)老保險公司。財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品管理人。

資管產(chǎn)品，包括銀行理財產(chǎn)品、資金信托(包括集合資金信托、單一資金信托)、財產(chǎn)權(quán)信托、公開募集證券投資基金、特定客戶資產(chǎn)管理計劃、集合資產(chǎn)管理計劃、定向資產(chǎn)管理計劃、私募投資基金、債權(quán)投資計劃、股權(quán)投資計劃、股債結(jié)合型投資計劃、資產(chǎn)支持計劃、組合類保險資產(chǎn)管理產(chǎn)品、養(yǎng)老保障管理產(chǎn)品。財政部和稅務(wù)總局規(guī)定的其他資管產(chǎn)品。

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2.資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品涉及的增值稅應(yīng)稅行為有哪些？

資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的非保本收益不征收增值稅。資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有至到期的，不屬于金融商品轉(zhuǎn)讓。

資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品持有期間（含到期）取得的保本收益，應(yīng)按貸款利息收入繳納增值稅；資管產(chǎn)品投資人購入各類資管產(chǎn)品，在未到期之前轉(zhuǎn)讓其所有權(quán)的，應(yīng)按金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。具體如下表所示：

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3.資管產(chǎn)品管理人運營各類資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)如何適用增值稅稅率？

資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅行為暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

資管產(chǎn)品管理人接受投資者委托或信托對受托資產(chǎn)提供的管理服務(wù)以及其他增值稅應(yīng)稅行為，按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅。

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根據(jù)財稅〔 2017〕 56號文明確，明確資管產(chǎn)品運營業(yè)務(wù)暫適用簡易計稅方法，按照3%的征收率繳納增值稅。

4. 資管產(chǎn)品簡易征稅業(yè)務(wù)涉及“貸款服務(wù)”的應(yīng)納稅額如何計算？

對于按貸款服務(wù)繳納增值稅的運營資管產(chǎn)品收益，對應(yīng)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=銷售額（含增值稅）×征收率/（1+征收率）。

以持有債券到期收益為例，某資管產(chǎn)品購買新發(fā)行的面值為10000元，票面利率5.15%，按月確認利息收入，該債券擬持有至到期。則到期后該債券應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=10000*5.15%/（1+3%）*3%=15元。

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5. 資管產(chǎn)品簡易征稅業(yè)務(wù)涉及“金融商品轉(zhuǎn)讓”的應(yīng)納稅額如何計算？

對于按照金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅的運營資管產(chǎn)品收益，對應(yīng)的應(yīng)納稅額為：應(yīng)納稅額=轉(zhuǎn)讓價差的銷售額（含增值稅）×征收率/（1+征收率），其中轉(zhuǎn)讓價差的銷售額=賣出價–買入價（可正負抵扣）。

例如某資管產(chǎn)品處置金融資產(chǎn)取得收入10000元，該項金融資產(chǎn)原賬面成本8970元。則處置該金融資產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅：應(yīng)納稅額=（10000-8970）/(1+3%)*3%=30元。

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6. 資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品2018年1月1日后轉(zhuǎn)讓2017年底前取得的股票、債券等金融商品，銷售額應(yīng)如何確定？

資管產(chǎn)品管理人轉(zhuǎn)讓2017年12月31日前取得的股票（不包括限售股）、債券、基金、非貨物期貨，可以選擇按照實際買入價計算銷售額，或者以2017年最后一個交易日的股票收盤價（2017年最后一個交易日處于停牌期間的股票，為停牌前最后一個交易日收盤價）、債券估值（中債金融估值中心有限公司或中證指數(shù)有限公司提供的債券估值）、基金份額凈值、非貨物期貨結(jié)算價格作為買入價計算銷售額。

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7. 2018年1月1日起資管產(chǎn)品管理人運營資管產(chǎn)品提供貸款服務(wù)，銷售額應(yīng)如何確定？

以2018年1月1日起產(chǎn)生的利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

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8. 運營資管產(chǎn)品業(yè)務(wù)有哪些增值稅優(yōu)惠規(guī)定？

1.運用資管產(chǎn)品的資金投資金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的收益，不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

2.證券投資基金（封閉式證券投資基金、開放式證券投資基金）管理人運用基金買賣股票、債券的差價收入免征增值稅。

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9.如何理解資管產(chǎn)品的保本定義？