清明節(jié)前日，出臺了《財政部稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號），就如同“明前茶”一樣，比較有價值。該規(guī)定內(nèi)容比較簡單，就兩條，其中第一條規(guī)定，自2018年5月1日起，“增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下”。那么如何把握這條政策呢？筆者結(jié)合《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）和《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告2018年第6號），梳理一下相關(guān)規(guī)定。

　　一、一般納稅人登記辦法的說法

　　國家稅務(wù)總局第43號令第二條采用的表述是：“增值稅納稅人年應(yīng)稅銷售額超過財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除本辦法第四條規(guī)定外，應(yīng)當向主管稅務(wù)機關(guān)辦理一般納稅人登記。”這里同樣采用的是綜合性表述，沒有兼營是否需要分別計算的明確描述，兩者的區(qū)別僅在于一個按照超過應(yīng)當?shù)怯浀谋硎觯粋€采用標準及以下的表述。

　　二、一般納稅人登記執(zhí)行口徑的表述

　　國家稅務(wù)總局公告2018年第6號是對國家稅務(wù)總局第43號令執(zhí)行口徑的明確。其中第七條規(guī)定，納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)（以下稱“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”）和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱“應(yīng)稅行為”）的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，長沙公司注銷，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過規(guī)定標準，就應(yīng)當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。這就是說，是對綜合性表述的進一步細化。

　　三、“統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準”如何解讀？

　　財稅〔2018〕33號雖然明確說是“統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準”，但是這個“統(tǒng)一”并不唯一是指全部的單一的統(tǒng)一，從字面看，可以有兩種解讀：

　　一種解讀是對原有三個標準（工業(yè)企業(yè)50萬元、商業(yè)企業(yè)80萬元和營改增企業(yè)500萬元）的標準值進行統(tǒng)一，即統(tǒng)一采用500萬元的標準。如果是最后的執(zhí)行口徑，則實施之后，企業(yè)對“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”和“應(yīng)稅行為”仍然需要分開核算銷售額，分別按照500萬元的標準，分別進行對照適用。同時，由于原50萬元和80萬元的對象不存在重疊性，實際就是存在兩個標準，即“應(yīng)稅貨物及勞務(wù)”和“應(yīng)稅行為”分別按照500萬元進行考量，只要其中發(fā)生一個超標就應(yīng)當?shù)怯洖橐话慵{稅人。這樣，也是對營改增以來執(zhí)行的一般納稅人登記的政策口徑的延續(xù)。

　　另一種解讀是對原三個標準進行合并，整合成一個唯一的標準，即以一個納稅人為考量單位，作為衡量的唯一標準。如果這樣，則實施之后，企業(yè)無論是否分別核算銷售額，均按照銷售總額是否超過500萬元作為判斷依據(jù)。這樣，就是改變了營改增以來的納稅人類型登記的規(guī)則，并且需要對國家稅務(wù)總局2018年第6號公告的第七條規(guī)定進行廢止，當然這樣的最大好處就是判斷標準簡單了。

　　財稅〔2018〕33號是財政部和稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，自然不會對稅總2018年第6號公告作任何作廢或者修改的處理。那么是對其默認，還是后期稅總自行公告改動，現(xiàn)在就不能確認了。現(xiàn)在，有許多人很肯定地說是企業(yè)只有唯一一個標準了，我覺得這樣的判斷還是有賭一把的性質(zhì)，理由并不唯美。

　　四、其他還有什么可以參考的？

　　3月28日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準。具體是這么表述的：“將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元”。注意，這里沒有提及營改增企業(yè)的標準問題。我們假設(shè)推行后一種解讀，那么帶來的直接后果就是營改增企業(yè)的實際標準相對是降低了，對于營改增企業(yè)變成擴大了一般納稅人范圍，筆者覺得與目前政策的取向有點不符。

　　五、關(guān)于存在兼營行為的小規(guī)模納稅人標準執(zhí)行問題

　　整合以上分析，筆者認為存在兩種可供選擇路線，具體要看后續(xù)稅總的最后決定，絕不是有的人說的那樣，就是唯一的一種解讀。筆者的觀點，按照目前的政策取向更傾向于第一種選擇，即納稅人兼有銷售應(yīng)稅貨物及勞務(wù)和銷售應(yīng)稅行為的，應(yīng)稅貨物及勞務(wù)銷售額與應(yīng)稅行為銷售額分別計算，分別適用增值稅一般納稅人登記標準，其中有一項銷售額超過500萬元的規(guī)定標準，就應(yīng)當按照規(guī)定辦理增值稅一般納稅人登記相關(guān)手續(xù)。當然，也希望最終是只有一個標準，大家簡單一點。這次究竟結(jié)論如何，估計近日就會出臺，拭目以待。