企業黨組織是企業的政治核心，其核心作用的充分發揮直接關系著企業任務目標的落實和發展方向的確定。為更好地保障國有企業黨組織的戰斗堡壘作用，近期，中組部等部委專門發布了《中共中央組織部、財政部、國務院國資委黨委、國家稅務總局關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》（組通字〔2017〕38號），對黨建工作經費適用對象、費用限額、費用范圍、涉稅事項作了規定。下面主要結合相關規定對國有企業黨建工作經費的會計核算及稅務處理進行作一說明：

　　一、會計核算

　　（一）黨建工作經費列支范圍

　　按照《關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》規定，納入管理費用的黨組織工作經費必須用于企業黨的建設，使用范圍主要包括：

　　1、開展黨內學習教育，召開黨內會議，開展“兩學一做”學習教育、“三會一課”、主題黨日，培訓黨員、入黨積極分子和黨務工作者，訂閱或購買用于開展黨員教育的報刊、資料、音像制品和設備，進行黨內宣傳，攝制黨員電教片；

　　2、組織開展創先爭優和黨員先鋒崗、黨員責任區、黨員突擊隊、黨員志愿服務等主題實踐活動；

　　3、表彰獎勵先進基層黨組織、優秀共產黨員和優秀黨務工作者；

　　4、黨組織換屆、流動黨員管理、組織關系接轉、黨旗黨徽配備、黨建工作調查研究；

　　5、走訪、慰問、補助生活困難黨員和老黨員；

　　6、租賃和修繕、維護黨組織活動場所，新建、購買活動設施，研發和維護黨建工作信息化平臺；

　　7、其他與黨的建設直接相關的工作。凡屬黨費使用范圍的，先從留存黨費中開支，不足部分從納入管理費用列支的黨組織工作經費中支出。

　?。ǘh建工作經費的會計處理

　　按照《關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》規定，國有企業（包括國有獨資、全資和國有資本絕對控股、相對控股企業）黨組織工作經費主要通過納入管理費用、黨費留存等渠道予以解決。納入管理費用的部分，一般按照企業上年度職工工資總額1%的比例安排，每年年初由企業黨組織本著節約的原則編制經費使用計劃，由企業納入年度預算。累計結轉超過上一年度職工工資總額2%的，當年不再從管理費用中安排。計提黨建工作經費時，借記：管理費用-黨建工作經費，貸記：其他應付款-黨建工作經費。

　　二、黨建工作經費的稅務處理

　　按照《關于國有企業黨組織工作經費問題的通知》規定，納入管理費用的黨組織工作經費，實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除。

　　按照《國家稅務總局關于發布<中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號）規定，黨建工作經費應在企業所得稅年度申報表填寫如下位置：

　　1、《A104000 期間費用明細表》第24行“二十四、黨組織工作經費”；

　　2、《A105000 納稅調整項目明細表》第29行“（十六）黨組織工作經費”：填報納稅人根據有關文件規定，為創新基層黨建工作、建立穩定的經費保障制度發生的黨組織工作經費及納稅調整情況。

　　三、計算處理舉例

黨建工作經費計算表      

年度

 

工資總額

 

黨建工作經費

 

黨建工作經費支出

 

黨建工作經費余額

 

本年工資總額的1%

 

所得稅匯算允許扣除

 

所得稅匯算調增

 

備注

 

上年結余

 

本年計提

 

小計

   

2015年

 

1,000,000.00

                   

2016年

 

1,100,000.00

   

10,000.00

 

10,000.00

 

3,000.00

 

7,000.00

 

11,000.00

 

3,000.00

 

7,000.00

 

實際支出不超過職工年度工資薪金總額1%的部分，可以據實在企業所得稅前扣除

 

2017年

 

1,200,000.00

 

7,000.00

 

11,000.00

 

18,000.00

 

17,000.00

 

1,000.00

 

12,000.00

 

12,000.00

 

-1,000.00

   

2018年

 

1,500,000.00

 

1,000.00

 

12,000.00

 

13,000.00

 

1,000.00

 

12,000.00

 

15,000.00

 

1,000.00

 

11,000.00

   

2019年

 

2,000,000.00

 

12,000.00

 

15,000.00

 

27,000.00

 

2,000.00

 

25,000.00

 

20,000.00

 

2,000.00

 

13,000.00

   

2020年

 

2,000,000.00

 

25,000.00

 

20,000.00

 

45,000.00

 

1,800.00

 

43,200.00

 

20,000.00

 

1,800.00

 

18,200.00

   

2021年

 

1,500,000.00

 

43,200.00

   

43,200.00

   

43,200.00

 

15,000.00

     

累計結存超上年工資總額2%，當年不在計提

 

　　四、黨建工作經費處理關鍵點