2017年修訂的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。近日，財政部、稅務(wù)總局發(fā)出《關(guān)于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除有關(guān)政策的通知》（財稅〔2018〕15號），進一步明確公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結(jié)轉(zhuǎn)扣除規(guī)定。

　　本文結(jié)合實務(wù)案例介紹公益性捐贈稅前扣除政策。

　　（一）當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈支出不超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%，則當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈支出可全額扣除。

　　案例一：某企業(yè)2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2017年利潤總額為100萬元。

　　解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（100×12%）。當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈支出8萬元，可全額扣除。

　　（二）企業(yè)當(dāng)年發(fā)生及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出，準(zhǔn)予在當(dāng)年稅前扣除的部分，不能超過企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%.

　　案例二：某企業(yè)2016年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為4萬元，2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為7萬元，2017年利潤總額為100萬元。

　　解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（100×12%）。以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出加上當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈支出為11萬元，小于企業(yè)當(dāng)年年度利潤總額的12%，11萬元可全額扣除。

　　（三）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出未在當(dāng)年稅前扣除的部分，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，但結(jié)轉(zhuǎn)年限自捐贈發(fā)生年度的次年起計算最長不得超過三年。

　　案例三：某企業(yè)2017年度發(fā)生的公益性捐贈支出20萬元，當(dāng)年利潤總額為100萬元。

　　解析：2017年公益性捐贈支出扣除限額12萬元（100×12%）。企業(yè)當(dāng)年未扣除金額8萬元，允許扣除的三年時限，從次年2018年開始，最長可以在2020年扣除。

　　（四）企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當(dāng)年發(fā)生的捐贈支出。

　　案例四：某企業(yè)2016年結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出為5萬元，2017年實際發(fā)生的符合限額扣除條件的公益性捐贈支出為8萬元，2017年利潤總額為100萬元。

　　解析：以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的公益性捐贈支出加上當(dāng)年發(fā)生公益性捐贈支出為13萬元，2017年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元（100×12%）。這12萬元里面，應(yīng)先扣除2016年的5萬元，余下的7萬元歸屬于2017年，剩余未扣除的1萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，長沙公司注冊，即最長可以在2020年扣除。

　　（五）自2016年9月1日至2016年12月31日發(fā)生的公益性捐贈支出未在2016年稅前扣除的部分，可按本通知執(zhí)行。

　　案例五：某企業(yè)2016年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出8萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，2016年利潤總額為100萬。

　　解析：2016年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元。2016年度匯算清繳時，準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈支出為12萬元。由于6月發(fā)生的8萬元已扣除，10月發(fā)生的6萬元中扣除了4萬元，剩余2萬元未能稅前扣除。因此10月剩余的2萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在2017年、2018年、2019年依次扣除。

　　案例六：某企業(yè)2016年6月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出20萬元，10月發(fā)生符合限額扣除條件的公益性捐贈支出6萬元，2016年利潤總額為100萬元。

　　解析：2016年公益性捐贈支出扣除限額為12萬元。2016年度匯算清繳時，準(zhǔn)予稅前扣除的公益性捐贈為12萬元，剩余14萬元（20+6-12）未在2016年度匯算清繳稅前扣除。其中6月發(fā)生的20萬元已扣除12萬元，剩余8萬元未扣除；10月發(fā)生的6萬元未扣除。根據(jù)規(guī)定，6月剩余未扣除的8萬元不能再扣除，10月發(fā)生的6萬元準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)在2017年、2018年、2019年依次扣除。