國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)發(fā)布之后，對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的稅前扣除問(wèn)題產(chǎn)生了重大影響，學(xué)好用好新政策將會(huì)有效降低房開(kāi)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　房開(kāi)企業(yè)在完工年度由于出包工程未最終辦理結(jié)算而未取得全額發(fā)票的，在證明資料充分的前提下，其發(fā)票不足金額可以預(yù)提，但最高不得超過(guò)合同總金額的10％，超過(guò)的部分，需在匯繳時(shí)做納稅調(diào)整，這個(gè)是實(shí)務(wù)中比較規(guī)范的做法。

　　但是多數(shù)房企在實(shí)操中，對(duì)實(shí)際發(fā)生的建安成本，其中發(fā)票不足的部分，匯繳時(shí)并未進(jìn)行調(diào)整，這種操作根據(jù)國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)第三十二條的規(guī)定，稅務(wù)稽查時(shí)存在極大的補(bǔ)稅加滯納金的風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)然如果不查賬，在日常的征管過(guò)程中目前稅務(wù)機(jī)關(guān)也是無(wú)力發(fā)現(xiàn)或者睜一眼閉一眼，多數(shù)沒(méi)有硬性予以調(diào)整。

　　稽查風(fēng)險(xiǎn)的確定性存在，使得當(dāng)前房開(kāi)企業(yè)對(duì)于該問(wèn)題基本上都是心有余悸的，生怕哪天稅務(wù)稽查被揭起蓋子，暴露風(fēng)險(xiǎn)。久旱逢甘露，國(guó)家稅務(wù)總局2018年第28號(hào)公告的發(fā)布，其第十四條和第十五條的規(guī)定為管控上述稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了一個(gè)很好的思路。

　　國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第十五條規(guī)定：匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。第十四條規(guī)定：企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N(xiāo)、撤銷(xiāo)、依法被吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷(xiāo)、機(jī)構(gòu)撤銷(xiāo)、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。

　　依此規(guī)定，房開(kāi)企業(yè)在完工年度可以對(duì)無(wú)票的建安成本，先進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除，長(zhǎng)沙代理記賬，之后再去獲取發(fā)票。等到稅務(wù)稽查時(shí)，如果還未取得發(fā)票，此時(shí)不必驚慌，房開(kāi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日積極補(bǔ)開(kāi)建安發(fā)票，或者取得證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)材料，這樣在完工年度扣除的無(wú)票建安成本仍然是可以得到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的。