2018年4月，個人稅收遞延型商業養老保險試點政策出臺，借此契機，本文對補充養老保險和補充醫療保險（下文簡稱“補充保險”）的稅務處理問題進行分析。

　　補充養老保險和補充醫療保險是在強制性社會基本養老和醫療保險制度外，國家通過一定的政策引導、支持和規范發展的，以自愿性、市場化運作為基本原則的養老和醫療保險體系。目前行政法對于補充養老保險和補充醫療保險并未劃定具體范圍，因此只要是在基本社保基礎上的以養老或醫療為主要特診的保險計劃或產品，均屬于補充養老保險或補充醫療保險。

　　補充養老保險主要包括企業年金、團體養老年金保險和個人養老年金保險，其中后兩者屬于商業保險。補充醫療保險主要包括企業補充醫療保險和商業醫療保險，其中后者屬于商業保險。企業補充醫療保險，是企業在按規定參加當地基本醫療保險基礎上建立的補充醫療保險，用于對城鎮職工基本醫療保險制度支付以外由職工個人負擔的醫藥費用進行的適當補助，減輕參保職工的醫藥費負擔。

　　一、企業所得稅的稅務處理

　　《企業所得稅法實施條例》第三十六條規定：“除企業依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費外，企業為投資者或者職工支付的商業保險費，不得扣除。”根據上述規定，企業購買的商業保險，如果屬于依照國家有關規定為特殊工種職工支付的人身安全保險費，或者屬于國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費，或者屬于為企業自身購買的（而非未投資者或職工），均可以照章扣除。為誰購買的判斷依據為保險合同的被保險人或受益人，而非投保人。投保人為保險費用的付款方，保險公司應當向投保人開具發票。

　　《財政部、國家稅務總局關于補充養老保險費補充醫療保險費有關企業所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規定：“企業根據國家有關政策規定，為在本企業任職或者受雇的全體員工支付的補充養老保險費、補充醫療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。”根據上述規定，企業為在本企業任職或者受雇的全體員工投保或支付的上述各類型補充保險，即使為商業保險的，屬于《企業所得稅法實施條例》第三十六條中“國務院財政、稅務主管部門規定可以扣除的其他商業保險費”，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。超過部分，或者僅為部分員工支付的，均不予扣除。企業以多種形式實施補充保險的，應分別歸集至補充養老保險和補充醫療保險，分別以合計金額在限額內扣除。注意的是，企業年金屬于設定提存計劃，無論企業繳費計入年金個人賬戶還是年金企業賬戶，均屬于企業實際支付的補充養老保險，照章作稅前扣除。年金基金取得的投資收益歸屬于年金基金而非企業，因此不計入企業收入總額繳納企業所得稅。

　　對于企業補充醫療保險，《財政部勞動保障部關于企業補充醫療保險有關問題的通知》（財社〔2002〕18號）規定：“企業補充醫療保險資金由企業或行業集中使用和管理，單獨建賬，單獨管理，用于本企業個人負擔較重職工和退休人員的醫藥費補助，不得劃入基本醫療保險個人賬戶，也不得另行建立個人賬戶或變相用于職工其他方面的開支。”因此，只要企業健全了上述管理制度并撥付款項至專項賬戶的，無論是否實際支付職工醫療補貼，根據《國務院關于印發完善城鎮社會保障體系試點方案的通知》（國發〔2000〕42號）“提取額在工資總額百分之四以內的從成本中列支”之規定，應直接作為補充醫療保險支出作稅前扣除。

　　若補充保險的投保人為職工個人，企業作為代理人統一購買并從應付工資總額中代扣代付的，則職工是保險的購買方，保險企業應將發票開具給投保人個人。企業每月按照工資表金額借記生產成本、管理費用等科目，貸記應付職工薪酬，代付款時借記應付職工薪酬，貸記銀行存款。可見，保險費用的支出主體為職工，只是職工委托企業將應向其發放的工資直接付款給保險公司，因此不屬于企業支付的補充保險，無需納稅調整。

　　企業為投資者投保或支付的補充保險的，因不符合27號文規定的為員工支付條件，且具有利潤分配性質，與企業的生產經營無關支出，不得在稅前扣除。