因生產(chǎn)經(jīng)營的需要，雇用臨時工，是幾乎每個企業(yè)都存在的用工情況。

　　那么，企業(yè)因雇用臨時工發(fā)生的支出，應(yīng)以什么憑證作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證而據(jù)以在計算應(yīng)納稅所得額時扣除呢？

　　企業(yè)因雇用臨時工所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。這是《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）已有明確規(guī)定的。

　　但在實務(wù)中，圍繞企業(yè)雇用臨時工所實際發(fā)生的費用應(yīng)以何種憑證作為稅前扣除憑證的爭議，卻是稅企雙方的頗有爭議的問題。其分歧焦點無外乎是兩個，一是是否必須簽訂勞動合同，二是是否為臨時工支付了社保費用。由于一般來講，企業(yè)與該員工簽訂了勞動合同就基本會為該員工支付社保費用，因此主要的焦點就是企業(yè)與臨時工是否簽訂了勞動合同。

　　對于支付給沒有訂立勞動合同的臨時工的費用，有的認(rèn)為，企業(yè)與沒有訂立勞動合同的臨時工之間是勞務(wù)關(guān)系，支付的費用需要取得臨時工從稅務(wù)局代開的發(fā)票方能作為稅前扣除憑證，按勞務(wù)費在稅前扣除；也有的認(rèn)為，雇用的此類臨時工與企業(yè)之間也是勞動關(guān)系，支付的費用無須取得發(fā)票，可直接以工資表（冊）的形式發(fā)放并作為稅前扣除憑證，按工資在稅前扣除。

　　那么，未訂立書面勞動合同是否影響勞動關(guān)系成立呢?

　　首先，我們來看看最高人民法院關(guān)于“臨時工”是否成立勞動關(guān)系的意見：

　　“臨時工”或是“正式工”身份不是區(qū)分勞動關(guān)系與其他法律關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)。是否成立勞動關(guān)系，應(yīng)根據(jù)勞動法、勞動合同法等法律規(guī)定和國務(wù)院、勞動部門的法規(guī)、規(guī)章、政策認(rèn)定。即使未訂立書面勞動合同，依據(jù)《勞動和社會保障部關(guān)于確立勞動關(guān)系有關(guān)事項的通知》(勞社部發(fā)〔2005〕12號)規(guī)定：“用人單位招用勞動者未訂立書面勞動合同，但同時具備下列情形的，勞動關(guān)系成立。(一)用人單位和勞動者符合法律、法規(guī)規(guī)定的主體資格；(二)用人單位依法制定的各項勞動規(guī)章制度適用于勞動者，勞動者受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；(三)勞動者提供的勞動是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分。”實踐中，一般以此作為判斷勞動關(guān)系是否成立的實質(zhì)要件。

　　——《過去歷史條件下形成的“臨時工”與用人單位之間是否成立勞動關(guān)系》，載于最高人民法院民事審判第一庭編：《民事審判指導(dǎo)與參考》總第64輯。

　　接下來，再看看稅收政策規(guī)定的，關(guān)于對于工資薪金進行合理性確認(rèn)時應(yīng)掌握的原則：

　　《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認(rèn)時，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，長沙工商代辦，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；（四）企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)；（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。

　　——《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）

　　從以上可見，是否訂立書面勞動合同，不是判定勞動關(guān)系是否成立的必要條件。

　　對于未簽訂勞動合同的臨時工，主要應(yīng)以“是否受用人單位的勞動管理，從事用人單位安排的有報酬的勞動；提供的勞動是否是用人單位業(yè)務(wù)的組成部分”等判斷勞動關(guān)系是否成立的實質(zhì)要件，結(jié)合稅收政策對“工資薪金進行合理性確認(rèn)”的相關(guān)原則，來判定是屬于勞動關(guān)系的工資薪金支出還是勞務(wù)關(guān)系的勞務(wù)費支出。

　　對于企業(yè)雇用的屬于勞動關(guān)系的臨時工（季節(jié)工、實習(xí)生、返聘離退休人員）所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。