差額征稅項目，猶如散落在營改增政策里的一顆顆珍珠，雖然政策規定紛繁復雜，但是每一項規定都蘊含深意。

　　哪些差額計稅項目可以全額開具增值稅專用發票？

　　哪些項目的差額扣減部分不得開具專票？扣減部分應如何開票？

　　哪些項目的差額是在一般計稅的銷售額里扣減？

　　哪些項目的差額是在簡易計稅的銷售額里扣減？

　　哪些項目計算預繳稅款時就可以差額扣減預繳的計稅基礎？

　　哪些項目預繳時不得扣減待計算應納稅額時才能差額扣減？

　　類似的差額計稅項目之間處理有哪些異同？

　　本文對以上問題進行了詳細的歸類總結：

　　一、關于差額征稅開票

　　國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告（國家稅務總局公告2016年第23號）第四條第二款

　　按照現行政策規定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發票的（財政部、稅務總局另有規定的除外），納稅人自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時，通過新系統中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發票開具不應與其他應稅行為混開。

　　二、詳解差額征稅項目計稅及開票處理

　　（一）差額征稅可以全額開具增值稅專用發票的項目

　　1、建筑服務

　　財稅【2016】36號附件2：

　　第一條第三款第9項：試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　第一條第七款第4項：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應納稅額。納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　第一條第七款第5項：一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　6.試點納稅人中的小規模納稅人（以下稱小規模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務，應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在建筑服務發生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

　　《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》（國家稅務總局公告2016年第17號）

　　第四條納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，按照以下規定預繳稅款：

　　（一）一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率計算應預繳稅款。

　　（二）一般納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

　　（三）小規模納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應預繳稅款。

　　第六條納稅人按照上述規定從取得的全部價款和價外費用中扣除支付的分

　　包款，應當取得符合法律、行政法規和國家稅務總局規定的合法有效憑證，否則不得扣除。

　　上述憑證是指：

　　（一）從分包方取得的2016年4月30日前開具的建筑業營業稅發票。

　　上述建筑業營業稅發票在2016年6月30日前可作為預繳稅款的扣除憑證。

　　（二）從分包方取得的2016年5月1日后開具的，備注欄注明建筑服務發生地所在縣（市、區）、項目名稱的增值稅發票。

　　（三）國家稅務總局規定的其他憑證。

　　財政部 稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知（財稅〔2017〕58號）

　　第三條、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規定的預征率預繳增值稅。