對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，在具體執(zhí)法和日常管理中，更多地是依照稅收規(guī)范性文件來(lái)進(jìn)行實(shí)際操作。稅收規(guī)范性文件對(duì)微觀(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和具體經(jīng)濟(jì)行為，依照上位法的授權(quán)及立法精神進(jìn)行明確定性、明朗廓清、明晰規(guī)范，是稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為的主要依據(jù)，是納稅人據(jù)以遵從的行為規(guī)則。稅收規(guī)范性文件在一定程度上，無(wú)疑是承擔(dān)著公平、公正組織稅收收入，依法有效調(diào)節(jié)、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重任。

　　針對(duì)具體事項(xiàng)出臺(tái)一份稅收規(guī)范性文件，必須要有真正的實(shí)踐，實(shí)踐出真知，沒(méi)有實(shí)踐就沒(méi)有發(fā)言權(quán)，只有親歷實(shí)踐，才明了如何做到一絲之準(zhǔn)，而杜絕一毫之差；必須要有有效的調(diào)研，清楚事項(xiàng)的來(lái)龍去脈，掌握事項(xiàng)的核心實(shí)質(zhì)，而不能含糊不清，模棱兩可；必須要有充分的交流，集眾智補(bǔ)個(gè)體之淺，查偏漏求表述完整；必須要有持續(xù)深入的學(xué)習(xí)，熟悉財(cái)稅知識(shí)，把握政策要領(lǐng)，才不會(huì)顧此失彼，不丟要旨，不與相關(guān)法律法規(guī)相抵觸。

　　一份高質(zhì)量的稅收規(guī)范性文件，起碼要具備以下三個(gè)特點(diǎn)：

　　一、明確性是前提。稅收規(guī)范性文件的用語(yǔ)，必須明白具體、準(zhǔn)確嚴(yán)謹(jǐn)、通俗易懂、簡(jiǎn)潔精練，要使用非常規(guī)范的語(yǔ)言，盡量使用“法言、法語(yǔ)”。文件中的概念主體、對(duì)象、行為等必須明確。引用或產(chǎn)生一個(gè)概念時(shí)，必須作出解釋?zhuān)荒芎滢o。否則，容易產(chǎn)生歧義。

　　如：國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào)第二條規(guī)定“建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人（以下稱(chēng)“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”。

　　在此未對(duì)“集團(tuán)”作出解釋?zhuān)a(chǎn)生了爭(zhēng)議。有的認(rèn)為本公告中的“集團(tuán)”是“集團(tuán)公司”的俗稱(chēng)，并不是特指正式登記的“企業(yè)集團(tuán)”，總分、母子公司間都可以授權(quán)。

　　文中提到“集團(tuán)”，必須明確什么是集團(tuán)？什么不是集團(tuán)？或者適當(dāng)引用國(guó)家工商總局1998年制定的《企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定》“在中國(guó)境內(nèi)組建企業(yè)集團(tuán)，應(yīng)當(dāng)依照本規(guī)定辦理登記。未經(jīng)登記不得以企業(yè)集團(tuán)名義從事活動(dòng)。”

　　如：《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》中涉及的企業(yè)、單位、個(gè)人，相關(guān)稅收法律法規(guī)中均有明確解釋?zhuān)?a href="http://laderaranchdance.com/">長(zhǎng)沙代理記賬，可在此行文時(shí)，被隨意肢解。既然第九條的前提是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的概念就不應(yīng)打破增值稅的相關(guān)規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》已有明確：?jiǎn)挝唬侵钙髽I(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。個(gè)人，是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。而不能隨意解釋單位為一個(gè)較為寬泛的概念，“個(gè)人”主要包括自然人和未被認(rèn)定為增值稅一般納稅人的個(gè)體工商戶(hù)。即使要改變概念所包含的內(nèi)容，也要且必須要在行文中表述清楚，作為例外情況明確。

　　辦法中涉及的“應(yīng)納增值稅勞務(wù)”，對(duì)照增值稅相關(guān)規(guī)定，應(yīng)是加工修理修配勞務(wù)。有的解釋為“勞務(wù)”也是一個(gè)相對(duì)寬泛的概念，原則上包含了所有勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)，不能等同于增值稅相關(guān)規(guī)定中的“加工、修理修配勞務(wù)”。

　　制定規(guī)范性文件時(shí)，已有的概念不能隨意作出改變，更不能將已有的概念變?yōu)榱硪粋€(gè)概念使用。自創(chuàng)新名詞又不對(duì)其進(jìn)行解釋?zhuān)橇⒎ㄉ系募夹g(shù)性、常識(shí)性的低級(jí)錯(cuò)誤。既然勞務(wù)包括勞務(wù)、服務(wù)活動(dòng)，為什么不表述為應(yīng)納增值稅勞務(wù)和服務(wù)，也稍明確些。

　　二、嚴(yán)謹(jǐn)性是核心。法無(wú)戲言。稅收規(guī)范性文件必須服從于法規(guī)、規(guī)章和上級(jí)規(guī)范性文件，必須做到依據(jù)、程序、用語(yǔ)、內(nèi)容等合法規(guī)范。財(cái)稅法規(guī)往往散見(jiàn)于相關(guān)文件中的一些零散規(guī)定，要系統(tǒng)性掌握相關(guān)知識(shí)，才能做到嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。不得違法、違規(guī)減損稅務(wù)行政相對(duì)人的合法權(quán)利和利益，或者違法、違規(guī)增加其義務(wù)。尤其重要的是上位法有規(guī)定的，不得突破上位法的規(guī)定，不得與上位法相抵觸。

　　如：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十二條規(guī)定，本條例第五十一條所稱(chēng)公益性社會(huì)團(tuán)體，是指同時(shí)符合下列條件的基金會(huì)、慈善組織等社會(huì)團(tuán)體：------(九)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)會(huì)同國(guó)務(wù)院民政部門(mén)等登記管理部門(mén)規(guī)定的其他條件。