一般納稅人銷售外購機器設備的同時提供安裝服務，若未分別核算機器設備和安裝服務的銷售額的，如何判斷“以提供安裝服務為主或是以銷售貨物為主”？有沒有具體的認定標準呢？

　　如安裝供水工程，機器設備占40%，安裝費占40%，價外費用占20%，您覺得按銷售貨物還是提供安裝服務征收？再如安裝供水工程，機器設備占80%，安裝費占20%，您覺得按銷售貨物還是提供安裝服務征收？

　　在稅收征管實踐中，各地對“以提供安裝服務為主或是以銷售貨物為主”的認定標準是五花八門，不僅容易引發稅局執法風險，也使得納稅人在申報開票時無所是從。

二

　　目前各地稅務機關對“以從事貨物的生產、批發或者零售為主”的認定標準有以下幾種：

　　一、按企業經營的主業確定。

　　若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。采用該認定標準的有河北省國家稅務局、海南省國家稅務局、大連市國稅局。

　　1、《河北省國家稅務局關于全面推開營改增有關政策問題的解答》(之一)十五、關于混合銷售界定的問題

　　一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

　　（一）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

　　（二）按企業經營的主業確定。若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

　　（三）企業不能分別核算的，按如下原則：從事貨物的生產、批發或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

　　2、《海南省國家稅務局全面推開營改增政策指引——重點關注問題解答》（五）（6月8日）

　　一、關于混合銷售界定的問題

　　一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。對于混合銷售，按以下方法確定如何計稅：

　　（1）該銷售行為必須是一項行為，這是與兼營行為相區別的標志。

　　（2）按企業經營的主業確定。

　　若企業在賬務上已經分開核算，以企業核算為準。

　　3、《大連市國家稅務局關于下發《營改增熱點問題解答》的通知》(6月5日)

　　182.（2016）36號過渡2中混合銷售的規定，“為主”是按照登記的主行業或是當期數據還是上年數據把握？新辦的怎樣把握？

　　答：按企業經營的主業判定。

　　按企業經營的主業確定，按照營業執照注明的經營范圍，通常是以第一個經營項目來確定是以銷售貨物還是以銷售服務為主，可以方便稅企雙方界定混合銷售適用稅率。但是企業營業執照上的經營范圍通常范圍很廣，有的甚至橫跨第一、第二、第三產業，在實際經營中也不一定以第一序位的經營項目為主業，所以按企業經營的主業確定可能會違背實質性原則，帶來稅收風險。

　　二、按建筑安裝資質確定。

　　建筑業企業資質等級標準是建筑業企業資質的一個分級標準。《建筑業企業資質等級標準》分三部分：施工總承包企業資質等級標準包括12個標準、專業承包企業資質等級標準包括60個標準、勞務分包企業資質標準包括13個標準。依法取得工商行政管理部門頒發的《企業法人營業執照》的企業，在中華人民共和國境內從事土木工程、建筑工程、線路管道設備安裝工程、裝修工程的新建、擴建、改建等活動，應當申請建筑業企業資質。

　　按建筑安裝資質確定，其實質還是按企業經營的主業判定，只不過是更具體化為有建筑資質的，其混合銷售界定為銷售建筑服務。該認定標準可操作性強，簡易實用。但對一些建筑服務不在《建筑業企業資質等級標準》內的，或是不須要取得建筑安裝資質的（達不到三級的），這些企業不能因為其無建筑資質證書，就是其混合銷售行為直接按以銷售貨物為主，全部按銷售貨物征稅。如個體戶自帶油漆為雇主刷鐵藝欄桿，長沙工商代辦，就不能因為他沒有建筑資質證書，就是其混合銷售行為直接按以銷售貨物為主，全部按銷售貨物征稅。

　　三、按單筆銷售額占比確定。

　　如本項混合銷售行為中供水工程設備款占80%，安裝費僅占20%，有的同志就認為這應該是銷售工程設備同時提供安裝服務，如同商店賣空調同時提供安裝一樣，應該按17%的銷售貨物征稅，而不是按11%的銷售服務征稅，否則會造成進銷稅金倒掛。