近年來(lái)，隨著國(guó)家對(duì)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和技術(shù)成果轉(zhuǎn)化的鼓勵(lì)，越來(lái)越多的企業(yè)和個(gè)人開(kāi)始以技術(shù)成果投資入股。技術(shù)入股是指企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的行為。技術(shù)入股和資本入股一樣享有按股份比例擁有企業(yè)的所有權(quán)和按股份比例參與分紅的權(quán)利，但是鑒于投資方在技術(shù)入股時(shí)雖取得了股權(quán)，卻沒(méi)有現(xiàn)金流入，長(zhǎng)沙公司注銷(xiāo)，納稅能力受限，故稅法對(duì)技術(shù)入股給予了諸多優(yōu)惠。為了幫助大家更好地理解和應(yīng)用相關(guān)稅收政策，本文對(duì)技術(shù)入股的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了梳理，供參考。

　　一、技術(shù)入股概述：

　　技術(shù)入股是《中華人民共和國(guó)公司法》（以下簡(jiǎn)稱《公司法》）認(rèn)可的投資方式之一。《公司法》第27條規(guī)定：股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資，技術(shù)就屬于可以用貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)。

　　然而，并非所有的技術(shù)都可以用來(lái)投資入股。《公司登記管理?xiàng)l例》14條規(guī)定：“股東的出資方式應(yīng)當(dāng)符合《公司法》第27條的規(guī)定，股東不得以勞務(wù)、信用、自然人姓名、商譽(yù)、特許經(jīng)營(yíng)權(quán)或者設(shè)定擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)等作價(jià)出資。”只有特定的，法律認(rèn)可的技術(shù)才可以用于投資。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2010〕111號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱111號(hào)）對(duì)可以轉(zhuǎn)讓的技術(shù)進(jìn)行了列舉。可以轉(zhuǎn)讓的技術(shù)包括：專(zhuān)利技術(shù)，計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)等、集成電路布圖設(shè)計(jì)專(zhuān)有權(quán)、植物新品種權(quán)、生物醫(yī)藥新品種，以及科技部、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)成果。這里，專(zhuān)利技術(shù)是指被處于有效期內(nèi)的專(zhuān)利所保護(hù)的技術(shù)，主要包括發(fā)明專(zhuān)利和實(shí)用新型專(zhuān)利所保護(hù)的技術(shù)。

　　可以轉(zhuǎn)讓和可以投資有必然聯(lián)系嗎？有。《公司法》第28條明確：股東以以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，應(yīng)當(dāng)依法辦理其財(cái)產(chǎn)權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。即：用于投資的技術(shù)需要依法進(jìn)行轉(zhuǎn)讓?zhuān)夹g(shù)權(quán)屬由投資方變更為被投資方，投資行為才成立。

　　二、技術(shù)入股的稅收規(guī)定

　　1、增值稅：境內(nèi)免征、境外零稅率

　　技術(shù)成果投資入股實(shí)質(zhì)是轉(zhuǎn)讓技術(shù)成果和投資同時(shí)發(fā)生。技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)瑢儆谠鲋刀悜?yīng)稅范圍。“營(yíng)改增”后，專(zhuān)利權(quán)和非專(zhuān)利技術(shù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務(wù)，稅法上的技術(shù)轉(zhuǎn)讓既包括所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)舶ㄊ褂脵?quán)的轉(zhuǎn)讓?zhuān)惵蕿?%。

　　但是國(guó)家為了鼓勵(lì)技術(shù)創(chuàng)新，對(duì)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓在增值稅方面是有優(yōu)惠的。《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件三：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策的規(guī)定》第一條第（二十六）項(xiàng)規(guī)定，納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅。附件四：《跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》第一條第（三）項(xiàng)第10款規(guī)定的向境外單位提供“轉(zhuǎn)讓技術(shù)”服務(wù)適用增值稅零稅率。

　　由此可見(jiàn)，無(wú)論是境內(nèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓還是跨境的技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)际敲庹髟鲋刀惖摹Ｉ暾?qǐng)免征增值稅時(shí)，技術(shù)成果投資入股書(shū)面合同須經(jīng)所在地市級(jí)科技主管部門(mén)認(rèn)定，出具審核意見(jiàn)證明文件，并持有關(guān)的書(shū)面合同和科技主管部門(mén)審核意見(jiàn)證明文件報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備查。

　　2、個(gè)人所得稅：遞延納稅

　　如果以技術(shù)成果投資入股一方是個(gè)人，則涉及到個(gè)人所得稅。這個(gè)政策幾經(jīng)變遷，經(jīng)歷了從遞延到征收再到遞延的波折歷程。

　　最初，國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文說(shuō)：對(duì)個(gè)人將非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估后投資于企業(yè)，其評(píng)估增值取得的所得在投資取得企業(yè)股權(quán)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅，待在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時(shí)如有所得，再按規(guī)定征收個(gè)人所得稅。這個(gè)文件正式對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資給予遞延納稅優(yōu)惠。

　　但是，總局2011年第2號(hào)公告廢止了國(guó)稅函〔2005〕319號(hào)文。同年，總局下發(fā)了國(guó)稅函〔2011〕89號(hào)文，進(jìn)一步明確了非貨幣性資產(chǎn)投資需按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”申報(bào)繳納個(gè)人所得稅，不再享受遞延納稅優(yōu)惠。 非貨幣性資產(chǎn)投資征收個(gè)人所得稅的政策，極大的影響了技術(shù)成果轉(zhuǎn)化。個(gè)人技術(shù)入股，僅取得了股份，并沒(méi)有套現(xiàn)，沒(méi)有現(xiàn)金收入，沒(méi)有納稅能力，實(shí)踐中屢屢發(fā)生個(gè)人由于個(gè)稅原因而終止投資的情況。

　　直到2015年3月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局才下發(fā)了《關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱41號(hào)文）對(duì)非貨幣性投資給予了5年的分期納稅優(yōu)惠。41號(hào)文明確了：如果納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。但是如何分期？文件沒(méi)有說(shuō)，實(shí)務(wù)中有人延遲至最后一年繳納絕大部分個(gè)人所得稅稅款。

　　2016年財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局又聯(lián)合下發(fā)了《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱101號(hào)文）此文規(guī)定：選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。101號(hào)文突破了41號(hào)文規(guī)定的5年的期限，只要投資人一直持有被投資企業(yè)的股權(quán)，就可以一直可以享受遞延納稅。

　　這個(gè)政策執(zhí)行中需同時(shí)注意以下事項(xiàng)：一是被投資方必須是境內(nèi)居民企業(yè)；二是用于投資的技術(shù)在111號(hào)文列舉的范圍之內(nèi)；三是被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）；四是取得技術(shù)成果的被投資企業(yè)為個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人。

　　3、企業(yè)所得稅：遞延納稅

　　如果以技術(shù)成果投資入股方是企業(yè)，則涉及到企業(yè)所得稅的問(wèn)題。關(guān)于企業(yè)以技術(shù)入股征稅的問(wèn)題，經(jīng)歷了有限期遞延到無(wú)限期遞延的變化。

　　財(cái)稅〔2014〕116號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（以下簡(jiǎn)稱116號(hào)文）規(guī)定，以技術(shù)投資入股的企業(yè)有兩種選擇：一是按現(xiàn)行政策執(zhí)行，二是企業(yè)也可以選擇5年分期納稅。如果投資企業(yè)選擇五年分期納稅，則企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資而取得被投資企業(yè)的股權(quán)，應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進(jìn)行調(diào)整。

　　時(shí)隔兩年，財(cái)稅〔2016〕101號(hào)文對(duì)116號(hào)文進(jìn)行了優(yōu)化。101號(hào)文規(guī)定：選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。同時(shí)，企業(yè)或個(gè)人選擇適用上述任一項(xiàng)政策，均允許被投資企業(yè)按技術(shù)成果投資入股時(shí)的評(píng)估值入賬并在企業(yè)所得稅前攤銷(xiāo)扣除。投資方遞延納稅，被投資方不用“遞延”攤銷(xiāo)，這正是該政策的靈魂所在。

　101號(hào)文的特點(diǎn)在于：一是同時(shí)適用于個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)惠政策跨界使用；二是賦予企業(yè)自由選擇權(quán)，如果投資入股年度是稅收優(yōu)惠期，那么企業(yè)完全可以一次性確認(rèn)所得；三是繼續(xù)要求股權(quán)支付比例達(dá)到100%且投資的技術(shù)在111號(hào)文件列舉范圍之內(nèi)。

　　有人可能會(huì)有這樣的疑問(wèn)：技術(shù)入股相當(dāng)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓和投資入股同時(shí)發(fā)生，那么既然是技術(shù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)欠窨梢酝瑫r(shí)享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免所得稅的政策呢？因?yàn)楦鶕?jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分減半征收企業(yè)所得稅。

　　這是不可以的。101號(hào)文和之前的116號(hào)文都明確規(guī)定：企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票（權(quán)）的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。減免和遞延，二者只能選擇其一。