近日，為進(jìn)一步支持穩(wěn)就業(yè)、保就業(yè)，減輕當(dāng)年新入職人員個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳階段的稅收負(fù)擔(dān)，國家稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于完善調(diào)整部分納稅人個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”），完善調(diào)整年度中間首次取得工資、薪金所得等人員有關(guān)個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳方法。

　　13號公告對個(gè)人所得稅預(yù)扣預(yù)繳做了兩個(gè)方面的重大調(diào)整：

　　調(diào)整一：納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得，預(yù)扣預(yù)繳時(shí)累計(jì)減除費(fèi)用自年初開始計(jì)算到發(fā)放月份，累計(jì)扣除

　　該項(xiàng)政策的適用，需要注意六個(gè)要點(diǎn)：

　　一是只適用居民個(gè)人。按照個(gè)人所得稅法的規(guī)定，只有居民個(gè)人取得的綜合所得才適用支付時(shí)由扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳、在次年3月1日到6月30日匯算清繳。

　　二是只適用納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得。《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，納稅年度，自公歷一月一日起至十二月三十一日止。每年首次取得工資、薪金所得是指自納稅年度首月起至新入職時(shí)，從未取得過工資、薪金所得或者連續(xù)性勞務(wù)報(bào)酬所得的居民個(gè)人。簡單地說，就是沒有任何支付單位按照累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。

　　三是非首次取得工資、薪金所得仍適用原扣繳方法。對于納稅人因任職受雇單位更換，或是因?yàn)樵趦蓚€(gè)及以上單位取得工資薪金的，仍然按照原扣繳方法“累計(jì)減除費(fèi)用，以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算”。

　　四是居民個(gè)人取得其他不需要累計(jì)預(yù)扣的綜合所得不影響計(jì)稅方法調(diào)整。納稅年度內(nèi)，納稅人在首次取得工資薪金前，取得過勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得的，不影響累計(jì)減除費(fèi)用的計(jì)算，仍然可適用13號公告規(guī)定自年度首月起算。

　　五是需要向扣繳義務(wù)人如實(shí)提供佐證資料或承諾。居民個(gè)人應(yīng)當(dāng)及時(shí)向扣繳義務(wù)人申明并如實(shí)提供相關(guān)佐證資料或承諾書，并對相關(guān)資料及承諾書的真實(shí)性、準(zhǔn)確性、完整性負(fù)責(zé)。相關(guān)資料或承諾書，納稅人及扣繳義務(wù)人需留存?zhèn)洳椤?/p>

　　六是自2020年7月1日起執(zhí)行。對之前已按原累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并扣繳稅款的，不再改變扣繳方法，預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，不追溯調(diào)整，待年度匯算清繳時(shí)匯算退稅。

　　【案例1】：小王自2017年大學(xué)畢業(yè)后在A公司任職，2019年底離開原任職單位并通過B公司招聘。但受2020年新冠疫情影響，小王直到2020年7月才正式入職B公司工作，當(dāng)月取得工資薪金20000元，請代B公司預(yù)扣預(yù)繳小王個(gè)人所得稅款。（不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除）

　　【解析】：小王雖然以前納稅年度就已參加工作并取得收入，但其7月份取得的工資是2020年這個(gè)納稅年度首次取得的工資薪金，按照13號公告規(guī)定，小王在提交相關(guān)佐證資料或承諾書后，B公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款：

　　（20000-5000*7）=-15000（元），預(yù)扣預(yù)繳稅款為0元

　　【案例2】：小王自2017年大學(xué)畢業(yè)后在A公司任職，2020年3月自A公司離職，長沙代理記賬，其間2020年1月、2月A公司均已支付小王工資并依法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。2020年7月小王重新入職B公司工作，當(dāng)月取得工資薪金20000元，請代B公司預(yù)扣預(yù)繳小王個(gè)人所得稅款。（不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除）

　　【解析】：因小王1月、2月已在A公司取得工資，小王重新在B公司重職后7月份取得的工資，不是2020年這個(gè)納稅年度首次取得的工資薪金，應(yīng)屬于2020年13號公告規(guī)定的情形，應(yīng)按《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（2018年第61號公告）規(guī)定“累計(jì)減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計(jì)算”，B公司應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅款：

　　（20000-5000*1）=15000（元），預(yù)扣預(yù)繳稅款=15000*3%=450元

　　調(diào)整二：在校全日制學(xué)生實(shí)習(xí)取得的勞務(wù)報(bào)酬所得按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅

　　除保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人外，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報(bào)酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅時(shí)，可按照《個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）》（總局2018年第61號公告印發(fā)）規(guī)定的累計(jì)預(yù)扣法計(jì)算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

　　該項(xiàng)政策的適用，需要注意四個(gè)要點(diǎn)：

　　一是只適用全日制在校學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得，需要提供在校全日制學(xué)生證明。

　　二是采取累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅。在預(yù)扣預(yù)繳時(shí)扣除累計(jì)基本減除費(fèi)用、累計(jì)專項(xiàng)扣除、累計(jì)專項(xiàng)附加扣除和累計(jì)的依法確定的其他扣除。

　　三是在校學(xué)生實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得的收入額，按照收入減除20%的費(fèi)用后的余額確定，不執(zhí)行勞務(wù)報(bào)酬所得按次預(yù)扣預(yù)繳分段減除費(fèi)用的規(guī)定。

　　四是自2020年7月1日起執(zhí)行。2020年7月1日前已按勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳的個(gè)人所得稅，不追溯調(diào)整，待年度匯算清繳時(shí)匯算退稅。

　　【案例3】:小李是某大學(xué)的在校全日制大學(xué)生，2020年4月到10月，每天在甲公司實(shí)習(xí)半天。甲公司每月支付小李實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬3000元，甲公司依法按月代扣代繳小李的個(gè)人所得稅，該如何扣繳？（不考慮專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除和依法確定的其他扣除，小李2020年無其他綜合所得）

　　【解析】：小李應(yīng)提供學(xué)生證，證明其在校全日制學(xué)生。

　　2020年4至6月，甲公司按照勞務(wù)報(bào)酬所得預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，每月扣稅：

　　（3000-800）*20%=440元。

　　七月份起按累計(jì)預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，自2020年初起算累計(jì)減除費(fèi)用，按照13號公告規(guī)定，同時(shí)適用納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得調(diào)整后預(yù)扣預(yù)繳計(jì)算方法。

　　2020年7月，3000*（1-20%）-7*5000=-32600元，只申報(bào)，0扣繳；

　　2020年8月，3000*（1-20%）*2-5000*8=-35200元，只申報(bào)，0扣繳；

　　2020年9月，3000*（1-20%）*3-5000*9=-37800元，只申報(bào)，0扣繳；

　　2020年10月，3000*（1-20%）*4-5000*10=-40400元，只申報(bào)，0扣繳。

　　2021年3月匯算清繳，小李年度實(shí)習(xí)勞務(wù)報(bào)酬所得21000元，不超過60000元，退還全部已繳稅額，即：440*3=1320元。