黨的十八屆三中全會(huì)以來，黨中央和國務(wù)院多次就個(gè)人所得稅改革和房地產(chǎn)稅立法指明方向，并明確提出要逐步提高直接稅比重和建立自然人稅收管理體系。2019年1月1日起，新《個(gè)人所得稅法》正式實(shí)施，我國自然人稅收治理體系建設(shè)邁出重要一步。當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)深受新型冠狀病毒肺炎疫情影響，我國為“助復(fù)產(chǎn)促發(fā)展”，主要針對(duì)企業(yè)“減稅費(fèi)優(yōu)服務(wù)”。在此背景下，加強(qiáng)和完善自然人稅收治理更凸顯其迫切性。

　　一、自然人稅收與強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)

　　（一）概念界定：何為自然人稅收

　　自然人是指自然狀態(tài)下出生的具有自然生物屬性的人。世界各國（地區(qū)）民法均將自然人作為最基本的民事主體。法律上的自然人不僅包括本國公民（具有本國國籍的人），還包括外國公民和無國籍人。我國現(xiàn)行《民法總則》和即將實(shí)施的《民法典》均將民事主體分為自然人、法人和非法人組織，其中自然人如果經(jīng)依法登記從事工商業(yè)經(jīng)營，即為個(gè)體工商戶。在稅收理論和實(shí)踐中，通常把自然人納稅人繳納的稅收稱為自然人稅收，而把企業(yè)（包括法人和非法人組織）納稅人繳納的稅收稱為企業(yè)稅收。根據(jù)黨中央相關(guān)決定精神，并結(jié)合稅收特征屬性和已有相關(guān)研究，本文將自然人稅收界定為自然人納稅人繳納的直接稅，即自然人直接稅。由于我國目前尚未開征遺產(chǎn)稅，所以現(xiàn)階段自然人稅收主要體現(xiàn)為個(gè)人所得稅、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（個(gè)人繳納部分）和立法推進(jìn)中的房地產(chǎn)稅（自然人繳納部分）。

　　（二）加強(qiáng)自然人稅收治理有利于強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)

　　隨著中國特色社會(huì)主義進(jìn)入新時(shí)代，我國社會(huì)主要矛盾已經(jīng)轉(zhuǎn)化為人民日益增長的美好生活需要和不平衡不充分的發(fā)展之間的矛盾。在此背景下，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)在國家治理層面的重要性進(jìn)一步加強(qiáng)。黨的十九屆四中全會(huì)進(jìn)一步明確提出，要健全以稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付等為主要手段的再分配調(diào)節(jié)機(jī)制。顯然，自然人稅收應(yīng)擔(dān)負(fù)起強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)的重任。

　　理論上而言，所有稅收最終均由自然人實(shí)際負(fù)擔(dān)。強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)首先要準(zhǔn)確衡量自然人的納稅能力。最能反映自然人納稅能力的標(biāo)志是收入、財(cái)產(chǎn)、消費(fèi)等信息，以此為稅基分別征稅，即形成所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、貨物和勞務(wù)稅。相比具有累退性的間接稅（通常為貨物和勞務(wù)稅），自然人繳納的直接稅（通常包括所得稅和財(cái)產(chǎn)稅）難以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，更易實(shí)現(xiàn)量能負(fù)擔(dān)原則，從而具有遏制兩極分化的功效。可以說，自然人稅收是一國稅收調(diào)節(jié)能力強(qiáng)弱的關(guān)鍵。

　　實(shí)踐中要真正實(shí)現(xiàn)自然人稅收的調(diào)節(jié)功能，必須同時(shí)滿足三個(gè)條件：一是自然人稅收制度完善，具有累進(jìn)性；二是自然人稅收比重高，為主體稅種；三是自然人稅收征管能力強(qiáng)，納稅人遵從度高，稅制運(yùn)行不走樣。目前，我國自然人稅收整體調(diào)節(jié)能力有待加強(qiáng)，有研究顯示，我國再分配調(diào)節(jié)能力主要來自轉(zhuǎn)移支付，稅收在再分配中的作用不到10%。故此，筆者認(rèn)為，應(yīng)加強(qiáng)自然人稅收治理，以增強(qiáng)稅收的再分配調(diào)節(jié)作用。

　　二、加強(qiáng)自然人稅收治理的時(shí)代契機(jī)

　　（一）強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)漸成社會(huì)共識(shí)和全球趨勢(shì)

　　第一，強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)漸成社會(huì)共識(shí)。強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)，可縮小居民間、區(qū)域間和城鄉(xiāng)間的收入差距，有利于促進(jìn)社會(huì)平衡充分發(fā)展，解決新時(shí)代我國社會(huì)主要矛盾。近年來，我國的個(gè)人所得稅改革和房地產(chǎn)稅立法均受到全社會(huì)的廣泛關(guān)注，在很大程度上反映了強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)的社會(huì)呼聲。社會(huì)主義核心價(jià)值觀培育和當(dāng)前全球戰(zhàn)“疫”形勢(shì)增強(qiáng)，激發(fā)了我國公民的社會(huì)責(zé)任感和愛國情感，有利于進(jìn)一步凝聚、強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)的社會(huì)共識(shí)。

　　第二，強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)已成為全球趨勢(shì)。隨著全球普遍出現(xiàn)收入差距擴(kuò)大趨勢(shì)，各國紛紛強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)。近年來，美、日、德、英等國普遍提高個(gè)人所得稅的有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn)或額度，以降低中低收入人群和家庭的稅負(fù)；同時(shí)不斷加強(qiáng)稅收征管合作，提高自然人涉稅信息透明度，打擊富人階層的國際逃避稅。美國作為西方國家中貧富分化最嚴(yán)重的國家，借助《海外賬戶稅收遵從法案》（FATCA）掌握美國公民的海外金融賬戶信息。

　　（二）初步建成統(tǒng)一的自然人稅收征管決策和納稅服務(wù)平臺(tái)

　　2018年國稅地稅征管體制改革后，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)在金稅三期系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，對(duì)軟件系統(tǒng)進(jìn)行集成融合，不斷提高稅收征管系統(tǒng)集成度，推進(jìn)信息系統(tǒng)的整合優(yōu)化。在這一過程中，原金稅三期個(gè)人所得稅系統(tǒng)升級(jí)為自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）。該系統(tǒng)以數(shù)據(jù)信息共享為基礎(chǔ)，上線后，不僅堵住了原有個(gè)人所得稅（尤其是收入類型和來源多樣化的自然人納稅人的個(gè)人所得稅）征管的大部分漏洞，還大大增強(qiáng)了對(duì)自然人納稅人的納稅服務(wù)能力。未來如果實(shí)現(xiàn)自然人境內(nèi)外涉稅信息的充分整合共享，可建成統(tǒng)一的自然人稅收征管決策和納稅服務(wù)平臺(tái)，從而提升稅收征管服務(wù)質(zhì)效，促進(jìn)稅收遵從和強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)。

　　（三）稅收征管協(xié)作大大提升了自然人涉稅信息的透明度

　　我國持續(xù)穩(wěn)步推進(jìn)稅收征管的跨部門合作，大大提升了對(duì)高收入高凈值自然人納稅人的稅收征管能力。2017年，國家稅務(wù)總局與國家發(fā)展改革委簽署了《信用聯(lián)動(dòng)合作框架協(xié)議》，本著信息共享、信用互認(rèn)和獎(jiǎng)懲互助的原則，建立信用聯(lián)動(dòng)合作關(guān)系。2018年修訂的《個(gè)人所得稅法》對(duì)相關(guān)部門協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)征管個(gè)人所得稅的義務(wù)做了明確規(guī)定。2019年，國家發(fā)展改革委辦公廳和國家稅務(wù)總局辦公廳聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號(hào)），要求強(qiáng)化個(gè)人所得稅納稅信用協(xié)同共治。2020年，住房和城鄉(xiāng)建設(shè)部提出了全面采集樓盤信息和實(shí)現(xiàn)房屋網(wǎng)簽即時(shí)備案的意見，從而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)了全國住房信息的全面聯(lián)網(wǎng)，基本解決了房地產(chǎn)稅立法征收的主要信息障礙。

　　我國不斷加強(qiáng)稅收征管的國際協(xié)作，也大大提升了對(duì)高收入（尤其是有境內(nèi)外收入）自然人納稅人的涉稅信息透明度。2013年，長沙公司注銷，我國簽署《多邊稅收征管互助公約》開始稅收情報(bào)交換，至今全球已有近百個(gè)國家簽署該項(xiàng)公約。2014年，我國與列支敦士登簽署《稅收情報(bào)交換協(xié)定》，成為我國簽署的第10個(gè)稅收情報(bào)交換協(xié)定。2015年，我國簽署了《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》，逐步與其他國家（地區(qū)）實(shí)現(xiàn)金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換。

　　（四）新一代信息科技為自然人稅收治理提供了技術(shù)支撐

　　自然人稅收因納稅人數(shù)量多、流動(dòng)性強(qiáng)、涉稅信息繁雜，因此對(duì)涉稅信息數(shù)據(jù)處理的要求非常高。以大數(shù)據(jù)和移動(dòng)互聯(lián)為代表的新一代信息科技為自然人稅收治理提供了技術(shù)支撐。我國于2018年上線的自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS）即基于大數(shù)據(jù)和云計(jì)算等信息科技構(gòu)建，具有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)歸集、運(yùn)算和處理能力。大數(shù)據(jù)技術(shù)不僅可以有效識(shí)別高收入高凈值自然人納稅人，還可以根據(jù)自然人納稅人的收入、消費(fèi)、財(cái)產(chǎn)信息進(jìn)行精準(zhǔn)“畫像”，從而實(shí)現(xiàn)分級(jí)分類的風(fēng)險(xiǎn)管理。移動(dòng)互聯(lián)則實(shí)現(xiàn)了自然人納稅人通過非接觸的掌上方式辦稅，大大降低了自然人稅收的征納成本，并提升了服務(wù)水平。大數(shù)據(jù)、移動(dòng)互聯(lián)、人工智能還有利于為自然人提供精準(zhǔn)、高效、智能的稅收服務(wù)。未來，區(qū)塊鏈和數(shù)字貨幣等信息科技的普及和發(fā)展，也將為自然人稅收治理的智慧化提供更廣闊的空間。

　　三、加強(qiáng)自然人稅收治理面臨的困難和挑戰(zhàn)

　　（一）完善自然人稅收法律方面

　　要加強(qiáng)自然人稅收治理，須有完善的自然人稅收法律制度和體系。一個(gè)健全的自然人稅收法律體系通常包括個(gè)人所得稅法、房地產(chǎn)稅法和遺產(chǎn)稅法，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)個(gè)人取得收入、保有財(cái)產(chǎn)和繼承財(cái)產(chǎn)的全環(huán)節(jié)覆蓋。《個(gè)人所得稅法》經(jīng)2018年修訂有較大完善，但強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)的制度優(yōu)化空間有限。我國將房地產(chǎn)稅納入立法規(guī)劃，但目前尚未明確出臺(tái)時(shí)間。遺產(chǎn)稅目前還停留在理論研究階段，短期內(nèi)并無開征的規(guī)劃。《稅收征收管理法》修訂草案關(guān)注度高，且具有加強(qiáng)自然人稅收征管的導(dǎo)向，但目前尚未提交全國人大常委會(huì)審議。此外，我國雖注重自然人稅收立法的公眾參與，但受限于立法形成機(jī)制和公眾專業(yè)能力，目前公眾參與對(duì)稅收立法的實(shí)際影響度較低。

　　（二）深化自然人稅收征管協(xié)作方面

　　一方面，我國尚未建立完善的行政協(xié)助制度體系，有關(guān)自然人稅收征管協(xié)助的規(guī)定除了體現(xiàn)在《稅收征收管理法》中，還散落在《個(gè)人所得稅法》等單行稅法中。這些單行稅法只有原則性規(guī)定，缺乏配套的操作程序和保障措施，因此存在部門間協(xié)助的主動(dòng)性和積極性欠缺的情況。此外，由于各國（地區(qū)）在自然人稅收利益上存在沖突和對(duì)立，加之自然人稅收領(lǐng)域的特殊敏感性，導(dǎo)致全球合作打擊自然人國際逃避稅的步履艱難。大多數(shù)國家（地區(qū)）在簽署《多邊稅收征管互助公約》的過程中，通常會(huì)對(duì)稅款征收協(xié)助作出保留，削弱了該公約的強(qiáng)制力和約束力。

　　另一方面，雖然我國很多地方已初步建立了涉稅信息共享機(jī)制，但由于不同部門涉稅信息的口徑各異，導(dǎo)致稅務(wù)機(jī)關(guān)難以全面匹配使用第三方自然人涉稅信息。我國通過《金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換多邊主管當(dāng)局間協(xié)議》獲取的大量信息目前尚未得到全面有效利用，原因之一就在于相關(guān)信息與我國自然人納稅人識(shí)別號(hào)制度未形成有效對(duì)接，大量信息無法比對(duì)和識(shí)別。

　　（三）應(yīng)對(duì)自然人稅收爭議方面

　　一是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)面臨的自然人稅收爭議應(yīng)對(duì)壓力增大。自然人有更直接和強(qiáng)烈的“稅痛感”，且爭取涉稅利益的意識(shí)和行動(dòng)力強(qiáng)，容易和稅務(wù)機(jī)關(guān)產(chǎn)生爭議。以2018年為例，當(dāng)年全國稅務(wù)行政訴訟案件中，一審原告為自然人的案件數(shù)占比高達(dá)49%，遠(yuǎn)高于自然人稅收收入額占全國稅收收入總額的比例；且自然人提起稅務(wù)行政訴訟的事由多樣，涉及政府信息公開、舉報(bào)爭議、征稅行為、稅務(wù)處罰等16個(gè)方面。在全媒體時(shí)代，自然人稅收爭議案件易引發(fā)社會(huì)關(guān)注，進(jìn)而產(chǎn)生各種社會(huì)輿情風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是我國面臨的國際稅收爭議應(yīng)對(duì)壓力增大。我國個(gè)人所得稅采取屬人和屬地相結(jié)合的稅收管轄權(quán)原則（即混合稅收管轄權(quán)原則），雖然有利于強(qiáng)化對(duì)高收入（尤其是有境內(nèi)外收入）自然人納稅人的稅收調(diào)節(jié)，但易因各國（地區(qū)）在認(rèn)定稅收居民身份和收入來源地等方面的差異，引發(fā)國際稅收爭議。當(dāng)前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，進(jìn)一步加大了各國（地區(qū)）在認(rèn)定稅收居民身份和收入來源地等方面的分歧和差異。如果我國未來開征遺產(chǎn)稅，也有可能面臨同樣的問題。

　　（四）財(cái)政運(yùn)行和分稅制方面

　　因個(gè)人所得稅通常采取累進(jìn)稅率，雖具有自動(dòng)穩(wěn)定器功能，但受經(jīng)濟(jì)影響導(dǎo)致的稅收收入波動(dòng)幅度更大，呈現(xiàn)出較大的收入彈性特征。在經(jīng)濟(jì)增速降檔或下行的情況下，自然人稅收比重較高的稅制結(jié)構(gòu)會(huì)有明顯的財(cái)政收入抑制現(xiàn)象。要強(qiáng)化自然人稅收調(diào)節(jié)，就要提高自然人稅收比重，所以有可能加大我國稅收收入波動(dòng)幅度，從而影響財(cái)政收入的穩(wěn)定性。

　　筆者認(rèn)為，從強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)的理論和實(shí)踐來看，個(gè)人所得稅更適合作為中央稅。隨著我國自然人稅收的制度完善及其比重提高，個(gè)人所得稅具備由共享稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹醒攵惖目赡苄浴７康禺a(chǎn)稅立法無疑將推動(dòng)地方稅體系建設(shè)，從而對(duì)地方稅收收入產(chǎn)生重大影響。如果我國未來開征遺產(chǎn)稅，也將面臨著收入在中央和地方間選擇或劃分的問題。

　　四、加強(qiáng)自然人稅收治理的策略建議

　　（一）推進(jìn)自然人稅收治理的觀念塑造

　　雖然自然人稅收改革與治理是隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而自然演變的過程，但我們不能否認(rèn)稅收改革與治理的可塑性，不能否認(rèn)自然人稅收改革與治理是改革決策者、政策設(shè)計(jì)者、稅務(wù)機(jī)構(gòu)和社會(huì)公眾共同參與的稅收治理演變過程。因此，加強(qiáng)自然人稅收治理，首要的是推進(jìn)社會(huì)價(jià)值觀念的塑造。

　　對(duì)改革決策者和政策設(shè)計(jì)者而言，必須兼具勇氣和智慧，才能突破自然人稅收治理的一些制度性梗阻，如《稅收征收管理法》修訂中的法律沖突和瓶頸突破等。對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)而言，應(yīng)順應(yīng)納稅人類型的變化和征管方式的轉(zhuǎn)型，不斷推進(jìn)依法治稅和服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)建設(shè)。對(duì)社會(huì)民眾而言，需要不斷加強(qiáng)社會(huì)主義道德建設(shè)、公民教育和稅法教育，縮小和彌合社會(huì)價(jià)值觀念分歧和撕裂，真正形成強(qiáng)化自然人稅收治理的社會(huì)共識(shí)。

　　（二）加強(qiáng)自然人稅收治理的法治建設(shè)

　　第一，完善自然人涉稅法律體系。首先，不斷完善自然人稅法體系。為強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，《個(gè)人所得稅法》應(yīng)在2018年修訂的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步完善，如：允許夫妻聯(lián)合（或家庭）申報(bào)、細(xì)化專項(xiàng)附加扣除、完善退（棄）籍清稅規(guī)則、建立綜合所得模式等。房地產(chǎn)稅可在統(tǒng)籌考慮房地產(chǎn)建設(shè)、保有和交易環(huán)節(jié)稅費(fèi)的基礎(chǔ)上，加快立法進(jìn)程，以強(qiáng)化個(gè)人住房保有環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)。遺產(chǎn)稅在當(dāng)前立法條件尚不具備的情況下，可先對(duì)房地產(chǎn)繼承行為征收契稅，以適當(dāng)彌補(bǔ)自然人財(cái)產(chǎn)繼承環(huán)節(jié)的稅收調(diào)節(jié)缺失。其次，不斷完善自然人稅收立法的公眾參與機(jī)制。自然人稅收立法涉及每個(gè)人的切身利益，應(yīng)廣泛吸納社會(huì)公眾的合理建議，提高立法水平，并充分體現(xiàn)“以人民為中心”的思想。為此，自然人稅收立法應(yīng)根據(jù)我國《立法法》的規(guī)定，在總結(jié)《個(gè)人所得稅法》修訂經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，借助房地產(chǎn)稅立法契機(jī)，完善公眾參與機(jī)制。

　　第二，強(qiáng)化自然人合法稅收權(quán)益的保障。一是有效保障自然人涉稅信息隱私。在建立自然人涉稅信息共享機(jī)制時(shí)，依法保護(hù)自然人涉稅信息隱私，確保相關(guān)信息的依法合規(guī)使用。二是適當(dāng)調(diào)整稅收行政訴訟的納稅前置規(guī)定。建議在繳納一定比例（如20%）的稅款或提供相應(yīng)擔(dān)保后，即可提起訴訟。三是滿足自然人的稅收救濟(jì)需求。成立或組建自然人稅收權(quán)益保護(hù)組織，規(guī)范和扶持稅務(wù)律師行業(yè)發(fā)展。同時(shí)，加強(qiáng)自然人涉稅案件審判隊(duì)伍專業(yè)化建設(shè)，由相對(duì)固定的審判人員、合議庭審理涉稅案件。四是規(guī)范檢舉自然人涉稅違法行為的權(quán)利。在保障檢舉自然人涉稅違法行為權(quán)利的同時(shí)，依法規(guī)范檢舉秩序，避免出現(xiàn)濫用檢舉權(quán)利而惡意損害他人合法利益的行為。

　　（三）優(yōu)化自然人稅收治理的征管服務(wù)

　　第一，完善自然人稅收征管方式。首先，建設(shè)全國統(tǒng)一的自然人涉稅信息共享平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)自然人涉稅數(shù)據(jù)跨區(qū)域、跨部門的互聯(lián)互通；建立稅收信息融合的基礎(chǔ)性制度，逐步實(shí)現(xiàn)稅源信息共享和口徑匹配。其次，完善自然人稅收征管系統(tǒng)，依托現(xiàn)有的自然人稅收管理系統(tǒng)（ITS），基于自然人納稅人識(shí)別號(hào)和不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度，實(shí)現(xiàn)自然人納稅人的收入和財(cái)產(chǎn)（主要是房地產(chǎn)）信息系統(tǒng)互聯(lián)互通，有效服務(wù)于自然人稅收征管決策。再次，基于大數(shù)據(jù)技術(shù)的精準(zhǔn)識(shí)別和畫像，對(duì)自然人納稅人按收入和資產(chǎn)實(shí)行分級(jí)分類管理；重點(diǎn)對(duì)高收入高凈值自然人納稅人進(jìn)行稅收風(fēng)險(xiǎn)分析，區(qū)分不同風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，采取差別化應(yīng)對(duì)措施。

　　第二，優(yōu)化自然人納稅服務(wù)。首先，充分利用移動(dòng)遠(yuǎn)程APP、人工智能等現(xiàn)代信息技術(shù)，為自然人納稅人辦稅提供遠(yuǎn)程（非接觸）、即時(shí)、智能、友好的納稅服務(wù)體驗(yàn)；利用大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)自然人納稅人的畫像，提供精準(zhǔn)智能的稅法宣傳和政策推送等服務(wù)。其次，在稅務(wù)機(jī)關(guān)不斷優(yōu)化納稅服務(wù)的同時(shí)，扶持涉稅專業(yè)服務(wù)社會(huì)組織發(fā)展，規(guī)范和發(fā)揮其在自然人稅收代理服務(wù)中的積極作用；充分利用和發(fā)揮社會(huì)各界的財(cái)稅人才資源，組建自然人稅收服務(wù)志愿隊(duì)，提供公益的稅法教育和政策輔導(dǎo)。

　　第三，優(yōu)化自然人稅收管理的資源配置。首先，順應(yīng)信息科技發(fā)展和數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)自然人稅收帶來的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，著力培養(yǎng)在信息技術(shù)、涉稅法律和國際稅收方面的自然人稅收管理和服務(wù)人才。其次，適應(yīng)自然人稅收比重提高和治理能力提升的需求，向自然人稅收管理部門傾斜資源，尤其加強(qiáng)和充實(shí)自然人稅收的信息、征管、服務(wù)、法規(guī)和國際稅收等部門的力量；對(duì)于自然人稅收稅源規(guī)模較小的地區(qū)，可按照集約化征管的要求，適度整合征管力量。

　　（四）深化自然人稅收治理的協(xié)同合作

　　第一，強(qiáng)化自然人涉稅信息的共享。充分掌握自然人涉稅信息是加強(qiáng)自然人稅收治理的前提和基礎(chǔ)。建議以《稅收征收管理法》修訂為契機(jī)，完善自然人涉稅信息充分共享機(jī)制，并依托未來建設(shè)的全國統(tǒng)一涉稅信息共享平臺(tái)，使稅務(wù)機(jī)關(guān)充分獲取社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的自然人涉稅信息，尤其是網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)信息和金融機(jī)構(gòu)信息。同時(shí)，深化自然人稅收治理的國際合作，加強(qiáng)稅收征管互助，進(jìn)一步拓展自然人涉稅信息交換的范圍和內(nèi)容。

　　第二，完善自然人納稅信用聯(lián)合獎(jiǎng)懲機(jī)制。建立自然人納稅信用記錄和失信行為認(rèn)定機(jī)制，推動(dòng)納稅信用和其他社會(huì)信用的聯(lián)動(dòng)管理，充分發(fā)揮自然人納稅信用在個(gè)人社會(huì)信用體系中的基礎(chǔ)性作用。完善守信聯(lián)合激勵(lì)和失信聯(lián)合懲戒機(jī)制，對(duì)守信自然人納稅人提供更多便利和機(jī)會(huì)，鼓勵(lì)相關(guān)部門在頒發(fā)榮譽(yù)證書、嘉獎(jiǎng)和表彰時(shí)，將其作為參考因素予以考慮；對(duì)嚴(yán)重失信的自然人納稅人，則向全國信用信息共享平臺(tái)推送相關(guān)信息，并建立信用信息數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)更新機(jī)制，依法依規(guī)實(shí)施聯(lián)合懲戒。

　　第三，推進(jìn)自然人稅收管理的社會(huì)協(xié)助。完善稅收行政協(xié)助制度和機(jī)制，擴(kuò)大相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)協(xié)助稅務(wù)機(jī)關(guān)的范圍和領(lǐng)域，支持相關(guān)部門和機(jī)構(gòu)采取代征代扣、納稅前置等方式，協(xié)助管理自然人稅收。鼓勵(lì)社會(huì)組織和個(gè)人共同參與自然人稅收治理，適當(dāng)提高涉稅違法舉報(bào)的獎(jiǎng)勵(lì)水平。

　　（五）推進(jìn)自然人稅收治理的價(jià)值共享

　　第一，推進(jìn)自然人稅收治理中的信息價(jià)值共享。在加強(qiáng)自然人稅收治理的過程中，大量的自然人涉稅信息將向稅務(wù)機(jī)關(guān)集中，有必要依法建立健全稅務(wù)機(jī)關(guān)自然人稅收信息對(duì)外提供機(jī)制，強(qiáng)化社會(huì)管理和優(yōu)化公共服務(wù)。同時(shí)，發(fā)揮自然人稅收大數(shù)據(jù)優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)數(shù)據(jù)的增值應(yīng)用，服務(wù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)管理和宏觀決策，助推國家治理能力現(xiàn)代化。

　　第二，推進(jìn)自然人稅收治理中的調(diào)節(jié)價(jià)值共享。加強(qiáng)自然人稅收治理，有利于促進(jìn)社會(huì)分配公平，營造良好社會(huì)風(fēng)氣。自然人稅收比重的提高，將逐步促進(jìn)我國稅制結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，有利于同步減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，從而優(yōu)化營商環(huán)境、促進(jìn)就業(yè)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自然人稅收治理與社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性互動(dòng)和循環(huán)。此外，提高自然人稅收比重，有利于推進(jìn)分稅制改革，保障基本公共服務(wù)資金需求，促進(jìn)民生改善、財(cái)力協(xié)調(diào)和區(qū)域均衡。