由于建筑企業(yè)的特性，建筑服務(wù)往往需要跨省或者跨區(qū)進(jìn)行，為了方便管理，也是為了迎合各地政府對(duì)于稅收的要求，長(zhǎng)沙公司注銷，總公司一般會(huì)通過設(shè)立分公司來進(jìn)行運(yùn)營(yíng)。這樣就帶來了一系列財(cái)稅問題，即分公司如何會(huì)計(jì)核算？分公司如何申報(bào)和繳納稅款？

　　一、分公司是個(gè)什么鬼？

　　分公司是指在業(yè)務(wù)、資金、人事等方面受本公司管轄而不具有法人資格的分支機(jī)構(gòu)。分公司屬于分支機(jī)構(gòu)，在法律上、經(jīng)濟(jì)上沒有獨(dú)立性，僅僅是總公司的附屬機(jī)構(gòu)。分公司的特征具體表現(xiàn)為：

　　①分公司不是公司，它的設(shè)立不須依照公司設(shè)立程序，只要在履行簡(jiǎn)單地登記和營(yíng)業(yè)手續(xù)后即可成立。

　　②分公司不具有企業(yè)法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)，分公司不獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任。

　　③分公司名稱，只要在總公司名稱后加上分公司字樣即可。

　　④分公司沒有自己的章程，沒有董事會(huì)等形式的公司經(jīng)營(yíng)決策和業(yè)務(wù)執(zhí)行機(jī)關(guān)。

　　⑤分公司營(yíng)業(yè)執(zhí)照上不是法定代表人而是負(fù)責(zé)人。

　　⑥分公司沒有自己的獨(dú)立財(cái)產(chǎn)，其實(shí)際占有、使用的財(cái)產(chǎn)是總公司財(cái)產(chǎn)的一部分，列入總公司的資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　二、分公司如何會(huì)計(jì)核算？

　　分公司一般會(huì)有兩種核算方式即“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”。

　　1、“獨(dú)立核算”是指分公司單獨(dú)對(duì)其業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過程及其成果進(jìn)行全面、系統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算。

　　獨(dú)立核算建筑分公司的特點(diǎn)是：在管理上有獨(dú)立的組織形式，具有一定數(shù)量的資金，在當(dāng)?shù)劂y行開戶；獨(dú)立進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，能同其他單位訂立經(jīng)濟(jì)合同；獨(dú)立計(jì)算盈虧，單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)并配備會(huì)計(jì)人員，并有完整的會(huì)計(jì)工作組織體系。

　　2、“非獨(dú)立核算”是指分公司沒有完整的會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿體系，只記錄部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的會(huì)計(jì)核算，全面核算任務(wù)由總機(jī)構(gòu)完成。

　　非獨(dú)立核算建筑分公司的特點(diǎn)是：一般由總公司拔給一定數(shù)額的周轉(zhuǎn)金，從事業(yè)務(wù)活動(dòng)，一切收入全面上繳，所有支出向上級(jí)報(bào)銷，本身不單獨(dú)計(jì)算盈虧，只記錄和計(jì)算幾個(gè)主要指標(biāo)，進(jìn)行簡(jiǎn)易核算。

　　三、分公司如何繳納稅款？

　　1、增值稅

　　根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二十二條增值稅納稅地點(diǎn)的規(guī)定：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局或其授權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　因此，在正常情況下，應(yīng)該由分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅。分公司按照正常程序在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人臨時(shí)認(rèn)定手續(xù)申請(qǐng)為一般納稅人或者小規(guī)模納稅人，領(lǐng)取并開具發(fā)票。一般納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，獨(dú)立統(tǒng)計(jì)銷進(jìn)項(xiàng)，計(jì)算增值稅額并定期在當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　（1）總公司與分公司的納稅人資格可以不一樣，比如總公司是一般納稅人，分公司可以是小規(guī)模納稅人。

　　（2）總分公司的銷售額單獨(dú)計(jì)算，比如總分公司小規(guī)模納稅人，季度銷售額不超過30萬元，總分公司可以享受免征增值稅，分公司小規(guī)模納稅人連續(xù)12個(gè)月銷售額超過500萬元，分公司應(yīng)當(dāng)辦理一般納稅人登記。

　　（3）總公司與分公司的進(jìn)銷項(xiàng)是單獨(dú)計(jì)算，發(fā)票開具系統(tǒng)、發(fā)票確認(rèn)系統(tǒng)、納稅申報(bào)系統(tǒng)各成體系。分公司的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣總公司的銷項(xiàng)，總公司的進(jìn)項(xiàng)也不能抵扣分公司的銷項(xiàng)，總公司支付的分包款由總公司差額扣除，分公司支付的分包款由分公司差額扣除。

　　（4）總分公司之間發(fā)生增值稅的應(yīng)稅行為，比如總公司向分公司銷售貨物，提供建筑服務(wù)，總公司需要繳納增值稅，分公司符合條件的，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。總分公司之間發(fā)生視同銷售行為的，也要按照視同銷售繳納增值稅。

　　當(dāng)然也有例外，根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》（財(cái)稅[2013]74號(hào)）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，增值稅可以由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)按審批后的比例預(yù)繳。

　　在這種情況下，如果分公司是小規(guī)模納稅人，按照3%預(yù)繳增值稅，如果分公司是一般納稅人，按照2%預(yù)繳增值稅。

　　2、個(gè)人所得稅

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個(gè)人所得稅征收管理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第52號(hào)）規(guī)定：異地施工企業(yè)個(gè)人所得稅一律由扣繳義務(wù)人向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。所以，對(duì)建筑施工企業(yè)分公司跨地區(qū)施工，即使工資由總機(jī)構(gòu)發(fā)放，也必須由發(fā)放機(jī)構(gòu)在工程所在地繳納所代扣的個(gè)人所得稅。

　　因此，分公司的個(gè)人所得稅是在分公司所在地代扣代繳。

　　3、企業(yè)所得稅

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二條規(guī)定：居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法（統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫(kù)）。

　　因此，總分機(jī)構(gòu)的所得稅征收法定實(shí)行匯總納稅，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。因此無論是“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”，分公司都無需獨(dú)立完成企業(yè)所得稅匯算清繳工作。

　　但是實(shí)際工作中也存在不具備法人資格的分支機(jī)構(gòu)自行完成所得稅匯算清繳工作而沒有進(jìn)行匯總納稅的情況。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第二十四條規(guī)定：以總機(jī)構(gòu)名義進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的非法人分支機(jī)構(gòu)，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表，也無法提供本辦法第二十三條規(guī)定相關(guān)證據(jù)證明其二級(jí)及以下分支機(jī)構(gòu)身份的，應(yīng)視同獨(dú)立納稅人計(jì)算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關(guān)規(guī)定。

　　因此實(shí)際業(yè)務(wù)中，如果財(cái)務(wù)人員沒有正確理解“獨(dú)立核算”和“非獨(dú)立核算”的概念，沒有及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)的證明及所得稅分配表，因此被視同為“獨(dú)立納稅人”獨(dú)立繳納了企業(yè)所得稅。

　　4、其他稅種

　　除了上述4大稅種，分支機(jī)構(gòu)應(yīng)繳納的其他稅金，由各分公司獨(dú)立完成申報(bào)繳納，不區(qū)分是否獨(dú)立核算。

　　（1）房產(chǎn)稅，土地使用稅

　　《房產(chǎn)稅暫行條例》第九條規(guī)定：房產(chǎn)稅由房產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。《土地使用稅暫行條例》第十條：土地使用稅由土地所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

　　分公司按照企業(yè)自有房產(chǎn)價(jià)值和土地面積計(jì)算房產(chǎn)稅，土地使用稅，在所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按時(shí)申報(bào)繳納。

　　（2）印花稅

　　分公司要根據(jù)簽訂合同金額、合同分類按比例計(jì)算在當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　　（3）城市維護(hù)建設(shè)稅，教育稅附加，地方教育費(fèi)附加等按照增值稅額的相應(yīng)比例申報(bào)繳納。

　　結(jié)論：實(shí)務(wù)中，大家往往會(huì)有這樣錯(cuò)誤的認(rèn)知，即“獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)，“非獨(dú)立核算”的分支機(jī)構(gòu)不需要獨(dú)立進(jìn)行涉稅申報(bào)。通過以上財(cái)稅分析，可以看出分公司采用“獨(dú)立核算”或者“非獨(dú)立核算”，是企業(yè)內(nèi)部管理的要求，不是稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。在稅務(wù)征管層面，是不區(qū)分分公司是否“獨(dú)立核算”還是“非獨(dú)立核算”，稅務(wù)征管都是一視同仁，沒有任何區(qū)別。