問(wèn)題1：A公司2019年成立，注冊(cè)資本2000萬(wàn)元，認(rèn)繳出資的截止時(shí)間為2029年，A公司2020年向金融機(jī)構(gòu)貸款1200萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)A公司2020年支付的貸款利息能否稅前扣除？

　　解析：先看相關(guān)政策規(guī)定，根據(jù)總局2012年第15號(hào)公告第二條規(guī)定，企業(yè)通過(guò)發(fā)行債券、取得貸款、吸收保戶(hù)儲(chǔ)金等方式融資而發(fā)生的合理的費(fèi)用支出，如果是符合資本化條件的，不得費(fèi)用化，應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本（計(jì)入在建工程、固定資產(chǎn)等相關(guān)科目）；如果不符合資本化條件的，應(yīng)該作為財(cái)務(wù)費(fèi)用，在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

　　國(guó)稅函[2009]312號(hào)規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　由于A公司認(rèn)繳出資的截止時(shí)間為2029年，也就是說(shuō)A公司股東投資款到位時(shí)間最晚為2029年，A公司支付2020年的貸款利息支出，不屬于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出，可以按相關(guān)規(guī)定計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本進(jìn)行稅前扣除。

　　問(wèn)題2：企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出如何扣除？

　　【案例】2019年1月1日A有限責(zé)任公司向銀行借款2800萬(wàn)元，期限1年；同時(shí)公司接受李某投資，根據(jù)公司章程約定李某于2019年4月1日和7月1日各投入400萬(wàn)元；李某僅于10月1日投入600萬(wàn)元，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，其余款項(xiàng)均未到位。同時(shí)銀行貸款年利率為7%。A公司2019年實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用為2800*7%=196萬(wàn)元，但A公司2019年企業(yè)所得稅前可以扣除的利息費(fèi)用僅為171.5萬(wàn)元，解析如下。

　　解析：投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息＝該期間借款利息額×該期間未繳足注冊(cè)資本額÷該期間借款額。

　　年度內(nèi)不得扣除的借款利息總額為該年度內(nèi)每一計(jì)算期不得扣除的借款利息額之和。

　　方法一：2019年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%－[400×7%×3/12（第二季度未到位的投資款）＋800×7%×3/12（第三季度未到位的投資款）＋200×7%×3/12（第四季度未到位的投資款）]＝196－24.5＝171.5（萬(wàn)元）

　　方法二：2019年所得稅前可以扣除的利息＝2800×7%×3/12＋（2800－400）×7%×3/12＋（2800－800）×7%×3/12＋（2800－200）×7%×3/12＝171.5（萬(wàn)元）

　　提醒：關(guān)于利息支出稅前扣除需要注意的事項(xiàng)

　　1、企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出，必須要取得金融機(jī)構(gòu)開(kāi)具的利息發(fā)票，才能稅前扣除！

　　2、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，除了必須要取得對(duì)方開(kāi)具的利息發(fā)票外，還需要注意稅前扣除的利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額，超過(guò)部分，匯算清繳時(shí)需要納稅調(diào)增。

　　3、根據(jù)國(guó)稅函[2009]777號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)向個(gè)人借款的利息支出，除了必須要取得利息發(fā)票、注意稅前扣除的利息支出不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額之外，還要注意需要有簽訂書(shū)面借款合同或者協(xié)議；

　　4、關(guān)聯(lián)方借款的利息扣除問(wèn)題：企業(yè)從關(guān)聯(lián)方取得借款，應(yīng)符合稅收規(guī)定債權(quán)性投資和權(quán)益性投資比例（注：金融企業(yè)債資比例的最高限額為5：1，其他企業(yè)債資比例的最高限額為2：1），關(guān)聯(lián)方之間借款超出上述債資比例的借款利息支出，除符合財(cái)稅[2008]121號(hào)文件第二條規(guī)定情況（企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除）外，原則上不允許稅前扣除。

　　什么是關(guān)聯(lián)方?《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第四十一條所稱(chēng)關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人：（一）在資金、經(jīng)營(yíng)、購(gòu)銷(xiāo)等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；（二）直接或者間接地同為第三者控制；（三）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。

　　什么是金融企業(yè)？

　　可以參照《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的定義，中華人民共和國(guó)境內(nèi)依法成立的各類(lèi)金融企業(yè)，包括銀行（含信用社，下同）、保險(xiǎn)公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財(cái)務(wù)公司等。

　　什么是權(quán)益性投資?

　　企業(yè)所得稅法第四十六條所稱(chēng)權(quán)益性投資，是指企業(yè)接受的不需要償還本金和支付利息，投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)擁有所有權(quán)的投資。