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總局嚴(yán)禁征收“過(guò)頭稅費(fèi)” 文件背后的深意知多少

時(shí)間:2020-07-17 16:45 編輯:長(zhǎng)沙代理記賬

  2020年4月、6月,國(guó)家稅務(wù)總局接連發(fā)出兩項(xiàng)通知,要求各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局以及總局駐各地特派員辦事處堅(jiān)決防止違規(guī)征收“過(guò)頭稅費(fèi)”,并提出了相應(yīng)要求。這兩份文件分別是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)落細(xì)稅費(fèi)優(yōu)惠政策堅(jiān)決防止違規(guī)征稅收費(fèi)的通知》(稅總發(fā)〔2020〕24號(hào))以及《關(guān)于優(yōu)化稅務(wù)執(zhí)法方式嚴(yán)禁征收“過(guò)頭稅費(fèi)”的通知》(稅總發(fā)〔2020〕29號(hào))。

  上述兩份文件均要求各地各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)深入貫徹黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于扎實(shí)做好“六穩(wěn)”工作、全面落實(shí)“六保”任務(wù)的決策部署,充分發(fā)揮稅收職能作用,統(tǒng)籌推進(jìn)疫情防控和支持經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展,堅(jiān)決防止違規(guī)征稅收費(fèi)。經(jīng)研究文件精神,結(jié)合2020年上半年涉稅案件情況,我們對(duì)上述文件的重要條款進(jìn)行分析,揭示條款規(guī)定的背景,解讀規(guī)定的深層含義,以期為納稅人防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供參考。

  一、背景:疫情及經(jīng)濟(jì)下行導(dǎo)致個(gè)別地方稅務(wù)部門執(zhí)法不規(guī)范

  稅總發(fā)〔2020〕24號(hào)文件指出:“受疫情和經(jīng)濟(jì)下行影響,今年以來(lái)各地稅費(fèi)收入普遍下滑,財(cái)政收支平衡壓力明顯加大,各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)要保持清醒頭腦,堅(jiān)持依法規(guī)范組織收入原則不動(dòng)搖,堅(jiān)決不收‘過(guò)頭稅費(fèi)’,堅(jiān)決不允許亂收費(fèi),堅(jiān)決不搞大規(guī)模集中清欠、大面積行業(yè)檢查和突擊征稅,堅(jiān)決禁止采取空轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)引稅款等手段虛增收入。”

  盡管各地已經(jīng)逐步有序復(fù)產(chǎn)復(fù)工,但是疫情和經(jīng)濟(jì)下行的影響非一朝一夕可以消除,長(zhǎng)沙代理記賬,并且在國(guó)務(wù)院“減稅降費(fèi)”大政策背景下,今年國(guó)家稅收收入產(chǎn)生較大幅度的削減已經(jīng)可以預(yù)見(jiàn)。疫情當(dāng)下,保市場(chǎng)主體、給企業(yè)減負(fù)是國(guó)務(wù)院一大決策部署,各地落實(shí)情況較好,但仍有個(gè)別地方出現(xiàn)違規(guī)行為。2020年6月28日,國(guó)務(wù)院辦公廳督查室公布了一個(gè)反面案例:河北省衡水市景縣政府及稅務(wù)部門存在不切實(shí)際壓稅收任務(wù)、搞稅收排名,集中清繳補(bǔ)繳欠稅,向企業(yè)分解稅收任務(wù)、征收“過(guò)頭稅”等違規(guī)問(wèn)題。

  例如,景縣稅務(wù)局龍華稅務(wù)分局通過(guò)微信群向企業(yè)明確通知“申報(bào)5月份增值稅時(shí)不要抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”。龍華稅務(wù)分局的上述行為違反了稅務(wù)總局、財(cái)政部關(guān)于“嚴(yán)禁對(duì)企業(yè)該抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不讓抵扣”等規(guī)定,構(gòu)成征收“過(guò)頭稅”。事實(shí)上,通過(guò)微信群向納稅人下達(dá)稅務(wù)事項(xiàng)通知不僅違背了稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作要求,更缺乏法律效力。例如最近熱議的,貴州省稅務(wù)局制發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局貴州省稅務(wù)局關(guān)于貫徹執(zhí)行優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境“十五條禁令”的通知》(黔稅發(fā)〔2020〕7號(hào))中第七條“禁令”明確“不準(zhǔn)通過(guò)微信、短信、電話等方式,下達(dá)應(yīng)通過(guò)稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)等正式文書(shū)、通知、公告的稅務(wù)事項(xiàng)”。在此提醒納稅人,稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)、稅務(wù)處理、處罰決定書(shū)等均應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的書(shū)面格式作出,稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員通過(guò)口頭、微信、短信、電話等方式作出的無(wú)效(文書(shū)的送達(dá)方式可以采取電子送達(dá))。因此,若納稅人面臨不規(guī)范執(zhí)法,則應(yīng)當(dāng)積極行使法律救濟(jì)權(quán),依法進(jìn)行行政復(fù)議、訴訟。

  二、禁止大面積行業(yè)檢查:更深層次的原因在制度

  從歷年稅收征管實(shí)踐來(lái)看,國(guó)家稅務(wù)總局稽查局基本上每年會(huì)制定《稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》,提出開(kāi)展行業(yè)和區(qū)域性稅收專項(xiàng)整治。以《2017年稅務(wù)稽查重點(diǎn)工作安排》為例,稅務(wù)總局稽查局針對(duì)建筑安裝業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、石油石化行業(yè)組織檢查,并開(kāi)展以下區(qū)域?qū)m?xiàng)整治:一是以西藏、安徽等地為重點(diǎn)地區(qū)開(kāi)展醫(yī)藥醫(yī)療行業(yè)專項(xiàng)整治;二是繼續(xù)在西南地區(qū)開(kāi)展農(nóng)產(chǎn)品區(qū)域整治;三是以查處黃金票為重點(diǎn),在廣西、貴州等地開(kāi)展專項(xiàng)整治;四是針對(duì)北京等地新辦商貿(mào)企業(yè)走逃嚴(yán)重的狀況,選擇部分區(qū)域開(kāi)展虛開(kāi)專項(xiàng)整治。

  稅總發(fā)〔2020〕24號(hào)和稅總發(fā)〔2020〕29號(hào)文件提出,“堅(jiān)決不搞大規(guī)模集中清欠、大面積行業(yè)檢查和突擊征稅。”不進(jìn)行大面積的行業(yè)檢查,并不意味著各行各業(yè)不存在稅務(wù)爭(zhēng)議、不存在稅收問(wèn)題。而是因?yàn)椋袠I(yè)檢查能夠“發(fā)現(xiàn)問(wèn)題”但卻不能真正“解決問(wèn)題”。

  第一,部分行業(yè)確實(shí)存在稅收問(wèn)題,但其根源在于稅收制度的不完善。舉例而言,在再生資源回收行業(yè)、運(yùn)輸行業(yè),貨物/服務(wù)真正的提供者往往是個(gè)體散戶,而此類自然人不愿意向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,對(duì)于收購(gòu)企業(yè)而言,缺乏合法有效憑證列支成本、抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng),因此承擔(dān)了額外稅負(fù)。從稅法原理而言,成本無(wú)法列支違背了所得稅的征收原理;且抵扣鏈條斷裂導(dǎo)致經(jīng)銷者承擔(dān)了生產(chǎn)者的稅負(fù),違背了增值稅的征收原理。因此,從第三方取得增值稅專用發(fā)票成為行業(yè)較為常見(jiàn)的做法,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此或認(rèn)定取得不合規(guī)發(fā)票,或更嚴(yán)重的,認(rèn)定為虛開(kāi)。

  這些問(wèn)題在諸多行業(yè)普遍存在,一旦稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中爆發(fā),必將影響到整個(gè)行業(yè)的發(fā)展。盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)個(gè)人從稅局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票制定了一系列規(guī)則,但仍無(wú)法調(diào)動(dòng)個(gè)人開(kāi)票的積極性。我們認(rèn)為,解決此問(wèn)題的關(guān)鍵不在銷貨的個(gè)人,而在購(gòu)貨的企業(yè)。例如,農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)行業(yè)中,收購(gòu)者可以自行開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票,按照票面金額與稅法規(guī)定的比例抵扣進(jìn)項(xiàng),解決了成本憑證、增值稅抵扣憑證的問(wèn)題,對(duì)煤炭行業(yè)、再生資源回收行業(yè)問(wèn)題的解決有一定參考意義。但是,自開(kāi)收購(gòu)發(fā)票又或引發(fā)冒用身份信息虛構(gòu)交易的行為。因此,如何具體設(shè)計(jì)抵扣規(guī)則,仍需要政策制定者深思熟慮。

  第二,實(shí)現(xiàn)行業(yè)稅收問(wèn)題的解決仍需依賴企業(yè)自身。稅務(wù)機(jī)關(guān)在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題后,應(yīng)當(dāng)對(duì)行業(yè)作出宏觀的政策指引,對(duì)企業(yè)作出具體的納稅輔導(dǎo),從而提高企業(yè)的納稅遵從度,實(shí)現(xiàn)整個(gè)行業(yè)的健康發(fā)展,從而達(dá)到稅收?qǐng)?zhí)法效果與社會(huì)效果的相統(tǒng)一。

  三、尊重創(chuàng)新:不專門針對(duì)新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式開(kāi)展全面檢查

  稅總發(fā)〔2020〕29號(hào)文件提出,要“主動(dòng)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的新要求,持續(xù)完善支持電子商務(wù)、‘互聯(lián)網(wǎng)+’等新興業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收政策體系和管理服務(wù)措施……堅(jiān)持包容審慎的原則,不得專門針對(duì)某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式,組織開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和稅務(wù)檢查”。

  隨著《民法典》的出臺(tái),經(jīng)濟(jì)主體進(jìn)行業(yè)務(wù)創(chuàng)新有了更強(qiáng)有力的法律保障。稅法中的應(yīng)稅行為由經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或現(xiàn)象所構(gòu)成,因此稅收應(yīng)當(dāng)建立在民法對(duì)這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或現(xiàn)象進(jìn)行規(guī)范的基礎(chǔ)之上。這不僅是稅法與民法協(xié)調(diào)的需要,也是解決新興經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或現(xiàn)象課稅難題的需要。《民法典》在諸多制度和規(guī)則上進(jìn)行了創(chuàng)新和變革,稅法相關(guān)制度也應(yīng)與時(shí)俱進(jìn),與之相協(xié)調(diào)。因此,在稅收制度更新之前,國(guó)家稅務(wù)總局提出要“堅(jiān)持包容審慎的原則,不得專門針對(duì)某一新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式,組織開(kāi)展全面風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)和稅務(wù)檢查”,即體現(xiàn)了尊重創(chuàng)新、包容審慎的精神。

  事實(shí)上,稅法的變化總是落后于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的。舉例而言,在掛靠經(jīng)營(yíng)模式已經(jīng)開(kāi)展多年的情況下,2014年7月2日《關(guān)于納稅人對(duì)外開(kāi)具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第39號(hào))及其官方解讀方專門針對(duì)“掛靠開(kāi)票”的行為定性作出了明確規(guī)定,不認(rèn)為構(gòu)成虛開(kāi)。

  因此,在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代新興業(yè)態(tài)大發(fā)展的背景下,國(guó)家稅務(wù)總局明確,第一要尊重創(chuàng)新、包容審慎,不對(duì)新興業(yè)態(tài)、新型商業(yè)模式開(kāi)展全面稅務(wù)檢查;第二更要主動(dòng)適應(yīng)新經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的新要求,持續(xù)完善支持新興業(yè)態(tài)發(fā)展的稅收政策體系和管理服務(wù)措施。

  國(guó)家稅務(wù)總局兩份文件弘揚(yáng)了稅收法治精神,彰顯了對(duì)納稅人合理、合法商業(yè)安排與業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新的尊重以及對(duì)納稅人合法權(quán)益更周全的保護(hù),這便是國(guó)家稅務(wù)總局嚴(yán)禁征收“過(guò)頭稅費(fèi)”文件背后的深意。

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