《海南自由貿易港建設總體方案》明確海南全島將分步驟、分階段建立實施自由貿易港政策和制度體系。其中，稅收制度將作為一個重要支柱來保障海南自貿港的建設，并按照“零關稅、低稅率、簡稅制、強法制”的原則建立。在本文中，我們淺析此次創新的稅收制度設計對海南產業結構升級、企業發展的促進作用。

　　“零關稅”進一步釋放政策紅利，打造“自由貿易”前沿陣地。

　　“零關稅”的實施將通過“逐步推進+清單管理”方式開展，以2025年為節點，

　　第一階段：企業自用生產設備按照“負面清單”實施“零關稅”，極大提高廣大企業在海南投資的積極性，利用“免稅+自由”方式可以實現優化產業布局、節省經營成本；島內交通工具利用“正面清單”實施“零關稅”以及放寬離島免稅政策的“組合拳”，進一步促進海南地區旅游、電子商務、物流產業發展，實現貨物在島內自由流動。

　　第二階段：將通過制定進口征稅商品目錄方式進一步擴大“零關稅”商品范圍，即在全島封關運作的基礎上，制定海南自由貿易港“小稅則”，以“零關稅”和有效監管引領企業發展。

　　全島“一線放開，二線管住”，引領和深度融合全球產業分工。

　　與其他海關特殊監管區域顯著不同的是，對鼓勵類產業企業生產的不含進口料件或者含進口料件在海南自貿港加工增值超過30%（含）的貨物，經“二線”進入內地免征進口關稅，照章征收進口環節增值稅。對于制造型企業來說，隨著國際市場的低迷，很多企業經營模式正逐步從“兩頭在外”向境內、境外兩個市場轉變。上述政策是中央鼓勵和傾斜加工制造業信號的釋放，針對性補足目前海南第二產業總體質量不高的短板，促進“高精尖”產業落戶海南，打造“海南原產”品牌，幫助島內企業深度融合到全球產業鏈分工，積極參與高附加值產業價值鏈創造。

　　低稅率、簡稅制促投資、引人才。

　　海南自貿港企業所得稅和個人所得稅的低優惠稅率是此次《總體方案》中的一大亮點。方案規定，2025年前對注冊在海南自貿港并實質性運營的鼓勵類產業企業，減按15%征收企業所得稅。同時，對在海南自貿港工作的高端和緊缺人才，免征其個稅實際稅負超過15%的部分。2035年前財稅制度改革進一步推進，15%的企業所得稅率將適用于除負面清單行業以外的所有企業。一個納稅年度內在海南自貿港累計居住滿183天的個人，其來源于海南自貿港范圍內的綜合所得、經營所得和本地人才補貼，按照3%、10%、15%（實際稅負率）三檔超額累進稅率繳納個人所得稅。

　　國際對標

　　對比當前國際上成熟的自貿港（詳見表1），可以看出海南自貿港15%的所得稅稅率已經具有國際競爭力，而且優勢相對明顯。預計除了會吸引境外投資者和境外人才，由于海南自貿港的稅收政策在國內其他地區甚至于在現有的自由貿易試驗區都是沒有的，長沙代理記賬，國內也會有相當多的企業和“高精尖”人才遷入海南自貿港。

　　表1：海南自貿港與內地、其他自貿區稅收政策對此

　　✥資料來源：畢馬威根據公開資料整理

　　目前，針對企業所得稅優惠的鼓勵產業類目錄，財稅部門已經明確將其擴展到現行的全國性產業結構調整指導和鼓勵外商投資目錄，同時允許海南可以根據自身特點新增或細化鼓勵類產業。海南現在以傳統服務業占主導，現代服務業占比低，金融、保險、物流、法律、旅游等現代服務業發展相對緩慢。預計海南未來新增的鼓勵類產業也將重點圍繞在現代服務業、旅游業、醫療健康等產業。盡管高端人才和緊缺人才目錄尚未公布，但預計符合海南自貿港發展所需的國際化、專業型人才都應該覆蓋在內。

　　海南自貿港稅收制度的另外一大看點就是簡稅制。《總體方案》提出在全島封關運作的同時，將現行增值稅、消費稅、車輛購置稅、城市維護建設稅及教育費附加等稅費進行簡并，在貨物和服務零售環節征收銷售稅。屆時，海南自貿港將僅執行7個稅種的征收，這7個稅種包括：企業所得稅、個人所得稅、物業稅、印花稅、資源稅、環保稅和銷售稅。盡管簡稅制是國際自貿港的通行做法，但《總體方案》指出簡稅制要結合我國稅制改革的方向，降低間接稅比例。因此可以看出簡稅制的設計也是中國未來稅收制度的發展方向。

　　強法制、重實質，為自貿港建設保駕護航。

　　實行低稅率并不意味著讓海南自貿港將成為“避稅天堂”。《總體方案》指出稅收管理部門要按照實質經濟活動所在地和價值創造地原則對納稅行為進行評估和預警。日前財稅部門已經對實質性運營作出了總體的規定，要求企業的實際管理機構設在海南自貿港，并對企業生產經營、人員、賬務、財產等實施實質性全面管理和控制。這些措施可以防止利用空殼公司套取政策紅利。同時，我們了解到稅務部門也會建立與自貿港建設相匹配的稅收風險監控體系，對重點稅源、重點行業和重點領域進行風險管理。

　　更進一步：稅制改革是海南自貿港值得長期關注的看點

　　海南自貿港的稅收制度整體上按照“零關稅、低稅率、簡稅制、強法治、分階段”的原則，逐步建立與高水平自由貿易港相適應的稅收制度。同時還提到“在其他自由貿易試驗區已經試點可復制的稅收政策均可在海南自貿試驗區進行試點”。

　　例如，海南自貿港復制集成的其他特殊區域政策：

　　結語

　　海南自貿港建設的大幕現已拉開，通過以上稅收制度對比，海南自貿港已基本符合自貿港稅收優惠的國際慣例。海南推出的“零關稅”政策已經是我國稅制改革創新的里程碑，為吸引全球貿易和投資發揮了積極作用。此外，海南自貿港也將作為全國稅務改革的試驗田對一系列稅收政策先行先試。自貿港的稅收政策是否會進一步向全國推廣和復制，還有待進一步的觀察。畢馬威稅務團隊會密切關注這些發展并及時與您分享我們的觀點。我們愿持續為企業未來在海南的布局和發展提供智力支持。