以下僅是個人的思考和觀點，見仁見智，歡迎探討。

　　01

　　已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)

　　①會計準則：

　　應自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預算，造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　②稅務處理：

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十八條：自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎。

　　《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函[2010]79號）

　　五、關于固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎確定問題

　　企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。

　　《關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）

　　對企業(yè)發(fā)現(xiàn)前年度實際發(fā)生的，按照稅收規(guī)定應在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準予追補至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補確認期限不得超過5年。

　　個人觀點與思考：

　　達到預定可使用狀態(tài)但未竣工，會計處理可暫估且適用未來適用法不追溯調(diào)整。稅務處理中，按照國稅函[2010]79號，企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，即達到預定可使用狀態(tài)，此時對工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，給予了一個寬限期“12個月”。即可先暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎計提折舊，但在12個月內(nèi)需要對固定資產(chǎn)的計稅基礎進行確認。也就是說如果固定資產(chǎn)計稅基礎有變（與竣工決算暫估不一致），根據(jù)企業(yè)所得稅實施條例第九條中的權責發(fā)生制原則及國家稅務總局公告2012年第15號要求進行追溯調(diào)整。

　　02

　　折舊年限變更

　　①會計準則

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更，均按照未來適用法進行會計處理。

　　②稅務處理

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》

　　第五十九條固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。

　　企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)的預計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

　　第六十條除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：

　　（一）房屋、建筑物，為20年；

　　（二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設備，為10年；

　　（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

　　（四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；

　　（五）電子設備，為3年。

　　第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

　　（一）由于技術進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

　　（二）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關問題的通知》（國稅發(fā)[2009]81號）

　　三、企業(yè)采取縮短折舊年限方法的，對其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%；若為購置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于《實施條例》規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%.最低折舊年限一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　四、企業(yè)擁有并使用符合本通知第一條規(guī)定條件的固定資產(chǎn)采取加速折舊方法的，可以采用雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。加速折舊方法一經(jīng)確定，一般不得變更。

　　個人觀點與思考：

　　固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應當作為會計估計變更在會計上都是允許的，長沙公司注冊，均按照未來適用法進行會計處理。而在稅法上除了對預計凈殘值有“一經(jīng)確定，不得變更”，對折舊方法有“一經(jīng)確定，一般不得變更”的要求外，對固定資產(chǎn)適用壽命（折舊年限）在未低于稅法約定的使用年限的情況下，并沒有約束性條款。那么是否就意味著折舊年限在稅務處理中也可以改變？如果改變是否也需要追溯調(diào)整？對在企業(yè)所得稅稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出還需考慮追補年限5年的問題，那么在企業(yè)考慮調(diào)整固定資產(chǎn)折舊年限的“初衷”中，有考慮過這個問題嗎？

　　03

　　固定資產(chǎn)的資本化后續(xù)支出

　　①會計準則：

　　與固定資產(chǎn)有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　②稅務處理：

　　《企業(yè)所得稅法》

　　第十三條在計算應納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除：

　　（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

　　（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

　　（四）其他應當作為長期待攤費用的支出。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》

　　第六十九條只有同時符合下列條件的支出才能作為固定資產(chǎn)大修理處理：

　　①修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎50%以上

　　②修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上

　　企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

　　《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務總局公告2011 34號）

　　四、關于房屋、建筑物固定資產(chǎn)改擴建的稅務處理問題

　　企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊；如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊，如該改擴建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年限的，可以按尚可使用的年限計提折舊。

　　個人觀點與思考：

　　1、固定資產(chǎn)有關更新改造等后續(xù)支出，如符合固定資產(chǎn)確認條件，應計入固定資產(chǎn)成本。同時將被替換的賬面價值扣除。此處沒有更新改造支出額度的具體限制。

　　而稅法上對修理支出有著比例及延長使用壽命的具體要求。同時滿足此兩項要求后，在稅法上劃為待攤費用，在固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。

　　所以，會計處理中如果符合固定資產(chǎn)確認條件計入固定資產(chǎn)成本，而稅法上在同時滿足兩項條件時作為長期待攤。雖然對該部分的折舊年限與分攤年限無差異。但考慮到會計上有可能考慮預計凈殘值，而長期待攤費用是沒有凈殘值的。此處就可能會有稅會差異的問題。

　　2、企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計提折舊。

　　所以對房屋、建筑物進行改擴建的，會計核算中可以將被替換的賬面價值扣除，但稅務處理上，直接使用資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值并入重置后的固定資產(chǎn)計稅成本。這里就產(chǎn)生了稅會差異。