《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（2017）》（以下簡(jiǎn)稱準(zhǔn)則），其最大的亮點(diǎn)是側(cè)重引導(dǎo)企業(yè)增強(qiáng)合同意識(shí)、規(guī)范合同管理，提升收入信息的質(zhì)量和透明度，并要求不同類(lèi)型企業(yè)分階段逐步實(shí)施，然而其約定的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定存在諸多不同，并且準(zhǔn)則原文表述很多源自國(guó)外準(zhǔn)則的直接翻譯，語(yǔ)言較為晦澀難懂，理解起來(lái)較為困難，本文特從日常經(jīng)營(yíng)中選取幾種常見(jiàn)的情形下銷(xiāo)售行為的稅會(huì)確認(rèn)進(jìn)行較為詳細(xì)的分析，力求采用較為通俗的表述，以期對(duì)大家工作學(xué)習(xí)有所幫助。

　　一、獎(jiǎng)勵(lì)積分的銷(xiāo)售

　　獎(jiǎng)勵(lì)積分做為一種促銷(xiāo)行為司空見(jiàn)慣，客戶每消費(fèi)一定的金額后即可獲得相應(yīng)的積分，然后可以用積分享受一定的價(jià)格折扣或者去兌換一定的商品，各行各業(yè)普遍會(huì)采用該策略。按照準(zhǔn)則的說(shuō)法，規(guī)范的表述為：附有客戶額外購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的銷(xiāo)售。

　　例1：2019年8月，甲連鎖藥業(yè)公司系一般納稅人，為增強(qiáng)業(yè)績(jī)，推出一項(xiàng)營(yíng)銷(xiāo)計(jì)劃，客戶在甲公司的任一連鎖藥店每消費(fèi)10元即可獲得1個(gè)積分，每個(gè)積分價(jià)值1元，每個(gè)積分從消費(fèi)次月起開(kāi)始生效，在購(gòu)物時(shí)大約有80%的藥品（有的藥品不參與活動(dòng)）可以在消費(fèi)滿100元時(shí)用30個(gè)積分（即只需付70元)，但是積分不能享受現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)即按正常銷(xiāo)售價(jià)格98折的優(yōu)惠，到次年3月31日活動(dòng)結(jié)束積分全部失效。假定當(dāng)月甲藥店消費(fèi)100萬(wàn)元（含稅），共送出積分10萬(wàn)元，根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)，積分從次月起生效。甲公司估計(jì)該積分的兌換率為90%。

　　分析:甲公司通過(guò)授予客戶積分以優(yōu)惠價(jià)格購(gòu)買(mǎi)商品的活動(dòng)，等于向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利，按照權(quán)利對(duì)等的原則，相當(dāng)于自己承擔(dān)了一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)。客戶購(gòu)買(mǎi)商品的當(dāng)期售價(jià)為100萬(wàn)元，考慮積分90%的兌換80%商品的情形，甲公司估計(jì)積分的單獨(dú)售價(jià)為51430元【1元×100000個(gè)積分×80%×90%×（1-70÷98×100%）】，甲公司需要按照商品和積分單獨(dú)售價(jià)的相對(duì)比例對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偂Ｖ砸凑?0÷98×100%來(lái)計(jì)算折扣率，舉個(gè)例子來(lái)說(shuō)，A藥品售價(jià)100元，如果用現(xiàn)金支付只需支付98元，用積分兌換的話只需支付70元，少支付28元，那么就藥店來(lái)說(shuō)就是給了客戶（1-70÷98×100%）=28.57%的折扣。

　　會(huì)計(jì)處理：分?jǐn)傊辽唐返慕灰變r(jià)格＝[1000000÷（1000000＋51430）]×1000000＝951086元；不含稅收入為951086÷（1+13%)=841669元。

　　分?jǐn)傊练e分的交易價(jià)格＝[51430÷（1000000＋51430）]×1000000＝48914元；不含稅收入為48914÷（1+13%)=43287元。

　　甲公司應(yīng)當(dāng)在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入951086元，同時(shí)確認(rèn)合同負(fù)債48914元。

　　借：銀行存款  1000000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  841669

　　合同負(fù)債  43287

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）  115044

　　鏈接：合同負(fù)債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對(duì)價(jià)而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。合同負(fù)債和預(yù)收賬款核算內(nèi)容主要區(qū)別在于：預(yù)收賬款并不強(qiáng)調(diào)已成立與客戶之間的合同，在合同成立前已收到的對(duì)價(jià)不能稱為合同負(fù)債，但仍可作為預(yù)收賬款處理，當(dāng)然也不能核算未實(shí)際收取的款項(xiàng)，簡(jiǎn)言之，就是體現(xiàn)著收付實(shí)現(xiàn)制的原則。合同負(fù)債的確認(rèn)是以履約義務(wù)為前提，不構(gòu)成履約義務(wù)的預(yù)收賬款，嚴(yán)格上不能作為合同負(fù)債的核算范圍，合同負(fù)債科目可以對(duì)有權(quán)利收取尚未收取的預(yù)收賬款，提前進(jìn)行賬務(wù)處理，簡(jiǎn)言之，長(zhǎng)沙工商稅務(wù)，就是體現(xiàn)著權(quán)責(zé)發(fā)生制的思想。

　　如果截至2019年12月31日，客戶共兌換了60000個(gè)積分，同時(shí)甲公司對(duì)該積分的兌換率進(jìn)行了重新估計(jì)，兌換率為95%。即使兌換率重估與否，不能對(duì)當(dāng)初確認(rèn)的合同負(fù)債即43287元進(jìn)行調(diào)整，但甲公司應(yīng)當(dāng)以客戶兌換的積分?jǐn)?shù)占預(yù)期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)（即最新估計(jì)數(shù)）確認(rèn)收入。

　　積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝60000/95000×43287＝27339元

　　借：合同負(fù)債  27339

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  27339

　　截至2020年3月31日，客戶實(shí)際兌換積分97000，按照約定，未兌換積分3000分失效。

　　積分應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的收入＝970000/970000×43287－27339＝15948元

　　借：合同負(fù)債  15948

　　貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入  15948

　　稅務(wù)處理：

　　1.增值稅處理

　　在發(fā)放消費(fèi)積分時(shí)，會(huì)計(jì)處理是把消費(fèi)積分從總收入中扣除一塊作為積分的價(jià)值單獨(dú)確認(rèn)入賬（合同負(fù)債），按照增值稅法的有關(guān)規(guī)定，對(duì)銷(xiāo)售貨物采取這種直接收款方式的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到銷(xiāo)售款或取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天，因此應(yīng)按照銷(xiāo)售收入100萬(wàn)元換算為不含稅收入為計(jì)稅依據(jù)，全額計(jì)提增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。