稅收優(yōu)惠包括先征后返（退）、即征即退、直接減征、免征、增加計稅抵扣額等多種形式。從事出口業(yè)務的企業(yè)可能會收到出口退稅。實務處理中，這些事項會計上是否適用政府補助準則，是否應計入其他收益，稅收上是否可以按照企業(yè)所得稅的不征稅收入，企業(yè)取得的財政性資金是否免征增值稅，企業(yè)享受稅收優(yōu)惠如何進行稅收和會計處理，這些問題經(jīng)常令人感到困惑。本文分上下兩篇，上篇從相關(guān)概念和政策梳理入手，長沙公司注銷，下篇通過問答方式對相關(guān)實務問題進行分析，希望對實務操作有所幫助。

　　一、相關(guān)概念辨析

　　（一）會計上的政府補助

　　2017年5月，財政部修訂印發(fā)了《企業(yè)會計準則第16號——政府補助》（“政府補助準則”）。2018年2月，財政部發(fā)布了《關(guān)于政府補助準則有關(guān)問題的解讀》（“解讀”）。2018年7月，財政部印發(fā)了《<企業(yè)會計準則第16號——政府補助>應用指南》（“應用指南”）。

　　政府補助準則第二條規(guī)定，政府補助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)，但不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。應用指南第二條第（三）項規(guī)定，稅收返還是政府按照國家有關(guān)規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等辦法向企業(yè)返還的稅款，屬于以稅收優(yōu)惠形式給予的一種政府補助。增值稅出口退稅不屬于政府補助。除稅收返還外，稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式。這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補助準則規(guī)范的政府補助。

　　先征后返（退）（財政部門負責）、即征即退（稅務機關(guān)負責）的稅款屬于稅收返還，是企業(yè)從政府無償取得的資產(chǎn)，是政府補助；直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等，財政并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不屬于政府補助。增值稅出口退稅收到的出口退稅，實質(zhì)是企業(yè)以前納稅環(huán)節(jié)的已納稅款，本來就是企業(yè)的資金，不屬于政府補助。

　　（二）稅收上“財政撥款”和“財政性資金”的概念

　　《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十六條對“財政撥款”做了詳細解釋：“企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。”

　　財稅〔2008〕151號對財政性資金進行了定義，財政性資金是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款；所稱國家投資，是指國家以投資者身份投入企業(yè)、并按有關(guān)規(guī)定相應增加企業(yè)實收資本（股本）的直接投資。

　　二、“其他收益”會計科目

　　政府補助準則第十一條規(guī)定，與企業(yè)日常活動相關(guān)的政府補助，應當按照經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)，計入其他收益或沖減相關(guān)成本費用。與企業(yè)日常活動無關(guān)的政府補助，應當計入營業(yè)外收支。

　　在總額法下，與日常活動相關(guān)的政府補助，最終應當計入“其他收益”，而不是像舊政府補助準則規(guī)定的那樣，一律計入營業(yè)外收入。

　　《財政部關(guān)于修訂印發(fā)2019年度一般企業(yè)財務報表格式的通知》（財會〔2019〕6號）附件1《一般企業(yè)財務報表格式（適用于未執(zhí)行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業(yè)）》、附件2《一般企業(yè)財務報表格式（適用于已執(zhí)行新金融準則、新收入準則和新租賃準則的企業(yè)）》的利潤表的填表說明第4點規(guī)定，“其他收益”項目，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關(guān)且計入其他收益的項目。該項目應根據(jù)“其他收益”科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務人，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費，應作為其他與日常活動相關(guān)的收益在該項目中填列。

　　新政府補助準則在利潤表中引入了一個新的損益類項目“其他收益”。“其他收益”在利潤表中的“營業(yè)利潤”項目之上，反映計入其他收益的政府補助，以及其他與日常活動相關(guān)且計入其他收益的項目。扣繳義務人收到的扣繳手續(xù)費在該項目中填列。

　　三、財政補貼與增值稅