根據《財政部 國家稅務總局關于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關政策問題的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第94號，以下簡稱“94號公告”）和《國家稅務總局關于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第44號，以下簡稱“44號公告”）的規定居民個人在2019年1月1日至2020年12月31日取得的綜合所得，年度匯算清繳補稅金額不超過400元的，無需辦理個人所得稅綜合所得年度匯算清繳。而國家稅務總局2020年3月發布的《2019年度個人所得稅綜合所得年度匯算辦稅指引》（以下簡稱“匯算指引”）第一章中明確“綜合所得年收入年度匯算補稅金額不超過400元，長沙代理記賬，且在取得所得時扣繳義務人已依法預扣預繳了個人所得稅，無須辦理綜合所得年度匯算申報，也無須補繳稅款”。

　　納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的是免予申報還是免予補繳？

　　一、免予申報與無需申報

　　《個人所得稅法》（中華人民共和國主席令第九號）規定了取得綜合所得需要辦理匯算清繳；《個人所得稅法實施條例》（國務院令第707號）列舉了取得綜合所得需要辦理匯算清繳的四種情形，但均未規定無需辦理匯算清繳的情形。為了切實維護納稅人合法權益，確保納稅人順利完成新稅制實施后首次個人所得稅綜合所得匯算清繳，94號公告和44號公告應當申報而免予申報的范圍：（1）納稅人年度匯算需補稅但年度綜合所得收入不超過12萬元的；（2）納稅人年度匯算需補稅金額不超過400元的。而44號公告所規定的“納稅人已預繳稅額與年度應納稅額一致或者不申請年度匯算退稅的”則屬于不需要辦理匯算清繳申報的范圍。

　　納稅人匯算清繳申報情況如下表：

年度綜合所得收入   補（退）稅   匯算清繳申報  
≤12萬元   需要補稅   應當匯繳申報，但予以免除  
無需補稅   收入額-專項扣除≤6萬元   不需要辦理匯繳申報  
收入額-專項扣除>6萬元   應當匯繳申報，但予以免除  
退稅   申請退稅   應當辦理匯繳申報  
不申請退稅   同無需補稅情形  
>12萬元   需要補稅   補稅金額≤400元   應當匯繳申報，但予以免除  
補稅金額>400元   應當辦理匯繳申報  
無需補稅   單一渠道取得工資薪金所得   不辦理匯繳申報  
多渠道取得綜合所得   應當辦理匯繳申報  
退稅   申請退稅   應當辦理匯繳申報  
不申請退稅   同無需補稅情形  

　　二、免予申報是否需要補繳稅款

　　匯算指引在第一章中明確了“為進一步減輕納稅人負擔，經國務院批準，如果您的綜合所得年收入不超過12萬元但需要年度匯算補稅或者年度匯算補稅金額不超過400元，且在取得所得時扣繳義務人已依法預扣預繳了個人所得稅，那么您無須辦理綜合所得年度匯算申報，也無須補繳稅款”。即在免除該納稅人年度匯繳申報義務的同時，還免除了其稅款的補繳義務。

　　三、無需補繳稅款的合法性分析

　　《個人所得稅法》第四條明確了國務院可以規定其他免稅所得，但必須報全國人民代表大會常務委員會備案。而根據《稅收征收管理法》的規定，稅收減稅、免稅、退稅、補稅,應依照法律的規定執行；法律授權國務院規定的，依照國務院制定的行政法規的規定執行。并無國務院可以授權所屬部門制定減稅、免稅的權利。而無需補繳稅款已經免除符合條件納稅人的納稅義務，屬于減稅、免稅的范疇，而減免稅需要由國務院決定，財政部、國家稅務總局作為國務院的組成部門或直屬機關，無權做出減免稅的規定，一句輕描淡寫的“經國務院批準”好像不足以作為減免稅的依據。