新冠病毒疫情期間，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局連續(xù)推出部分行業(yè)免征增值稅及小規(guī)模納稅人征收率減按1%征收等一系列優(yōu)惠政策。然而，這些優(yōu)惠政策在具體實(shí)施中，很多納稅人并沒有正確領(lǐng)會(huì)，很多基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在政策執(zhí)行時(shí)，也出現(xiàn)偏差。

　　筆者就防疫期間，納稅人應(yīng)該如何合法享受稅收減免優(yōu)惠政策，做簡(jiǎn)單分析。

　　一、同一應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人享受稅收優(yōu)惠政策必須嚴(yán)格執(zhí)行“全部免稅”或者“全部征稅”的原則，不得就不同的銷售對(duì)象分別做免稅和征稅的選擇。

　　案例：某納稅人從事住宿業(yè)經(jīng)營(yíng)，根據(jù)財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第8號(hào)）第五條“對(duì)納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)，以及為居民提供必需生活物資快遞收派服務(wù)取得的收入，免征增值稅”的規(guī)定，疫情期間，可享受免征增值稅優(yōu)惠。

　　如果該納稅人選擇享受免征優(yōu)惠，則在享受優(yōu)惠政策期間，必須就其取得的住宿收入全部開具稅率為“免稅”的增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　法律依據(jù)：財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題》（財(cái)稅[2007]127號(hào)）規(guī)定：

　　“納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。”

　　納稅人一旦在享受免稅優(yōu)惠期間開具了增值稅專用發(fā)票，則意味著自開具增值稅專用票時(shí)所在的月份開始，就此應(yīng)稅項(xiàng)目，需全額計(jì)算繳納增值稅，直至36個(gè)月結(jié)束。

　　因此，同一應(yīng)稅項(xiàng)目，納稅人想享受優(yōu)惠政策，就不得開具增值稅專用發(fā)票。一旦產(chǎn)生混合，如果不能及時(shí)更正，長(zhǎng)沙公司注冊(cè)，意味著放棄了免稅優(yōu)惠。

　　二、同一納稅人，可就不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，分別選擇享受“免稅”或者“征稅”。

　　案例：某納稅人，同時(shí)從事餐飲和住宿，疫情期間，可享受免征增值稅優(yōu)惠。

　　餐飲服務(wù)和住宿服務(wù)屬于不同的應(yīng)稅項(xiàng)目，因此，該納稅人可以視自身需要，分別選擇“餐飲服務(wù)”免稅，開具免稅發(fā)票；“住宿服務(wù)”放棄免稅，開具增值稅專用發(fā)票。

　　三、疫情期間，小規(guī)模納稅人增值稅階段性減按1%征收。在此期間，納稅人自由選擇按3%或者1%同時(shí)開具增值稅普通發(fā)票及專用發(fā)票。

　　增值稅減征政策，不屬于稅率（征收率）法定調(diào)整，因此原稅率（征收率）依然屬于有效稅率（征收率）。

　　增值稅減按1%征收，不屬于免稅政策，不適用財(cái)稅[2007]127號(hào)的規(guī)定。因此意味著納稅人可自由選擇其應(yīng)稅行為是否享受優(yōu)惠。

　　同一應(yīng)稅行為，納稅人可自由選擇減按優(yōu)惠稅率（征收率）開具發(fā)票或者按原稅率（征收率）開具發(fā)票的情況早就存在，但從沒有納稅人或者稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為不合法。

　　國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）規(guī)定：納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以自開或代開增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)2015年90號(hào)公告，納稅人銷售自己使用過的符合條件的固定資產(chǎn)，既可以適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策，也可以放棄優(yōu)惠，依照3%征收率繳納增值稅。兩種政策可以自由選擇享受。

　　案例：某納稅人2020年2月份同時(shí)處置使用過的固定資產(chǎn)2件，均適用簡(jiǎn)易計(jì)稅。則該納稅人可以就其中一件固定資產(chǎn)選擇減按2%計(jì)算繳納增值稅，開具增值稅普通發(fā)票；另一件固定資產(chǎn)依照3%計(jì)算繳納增值稅，可開具增值稅專用發(fā)票。

　　處置固定資產(chǎn)，納稅人可以選擇性享受或者放棄優(yōu)惠政策。疫情期間，小規(guī)模納稅人增值稅征收率階段性減按1%征收，納稅人為什么不可以自由選擇征收率？

　　光光哥認(rèn)為：在小規(guī)模納稅人增值稅征收率減按1%征收優(yōu)惠期間，納稅人同樣可以自由地選擇按1%征收率或者3%征收率開具發(fā)票，計(jì)征增值稅。

　　納稅人開具3%征收率發(fā)票，不需要提供任何證明材料；反而，納稅人開具1%征收率的發(fā)票，要準(zhǔn)備好相關(guān)資料備查，證明應(yīng)稅行為發(fā)生在增值稅優(yōu)惠期間。