有網友咨詢：從拍賣行買了一幅字畫回來，是否需要取得發票？怎么開票？稅率多少？發票長什么樣子？

　　隨著“互聯網+”經濟的興起，單位和個人在處置冗余資產、物品的流通過程中，越來越多地采取拍賣、寄售這樣的一種形式進行，也越來越被廣大群眾所接受。從稅收的角度看，拍賣、寄售不僅涉及增值稅也涉及所得稅，其中的稅法規定還真的比較復雜。

　　拍賣、寄售一般有兩種形式，一是取得拍賣品所有權后對外賣出；二是受拍品所有權人委托對外拍賣，收取手續費或傭金。在增值稅制度中，按照拍品（或寄售物，以下簡稱拍品）是房產、舊貨、其他貨物或無形資產的不同，適用不用的增值稅政策。對個人的拍賣行為，也需要按照拍品歸屬《個人所得稅法》規定的財產或特許權的轉讓，按照不同的所得項目課稅。

　　一、增值稅

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　　這種模式的拍賣，對于拍賣機構來說，取得拍品是購進資產、貨物的行為，賣出拍品是銷售資產、貨物行為。

　　1.購進拍品時

　　由銷售方（即原持有人）開具發票結算，其增值稅由銷售方按照現行增值稅法的規定繳納，如果銷售方不是其他個人（即自然人）時，銷售方可以依法開具或代開增值稅專用發票。如果銷售方是其他個人（自然人）時，除銷售房產可以申請代開增值稅專用發票外，其他的資產、貨物，都不得開具專用發票，只能在稅務機關申請代開增值稅普通發票。

　　2.賣出拍品時

　　由拍賣機構對外拍賣的價款全額開具增值稅發票（可以開具增值稅專用發票或普通發票）結算，其增值稅由拍賣機構按照增值稅制度規定繳納。

　　如果拍賣機構是一般納稅人且按照一般計稅方法計稅的，按照銷售資產、物品的類型確定增值稅率，計算銷項稅額，可開具增值稅專用發票或普通發票。

　　如果拍賣機構是小規模納稅人，或雖是一般納稅人但適用簡易計稅方法計稅的，按照銷售額與增值稅征收率計算并繳納增值稅。在征收率的確定上：銷售房產按照5%的征收率，銷售其他資產、貨物的，按照3%的征收率。2020年3月至5月，小規模納稅人適用3%征收率的，調減為1%征收率。如果拍賣機構有二手車經營資質的，自2020年5月1日至2023年12月31日，銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。

　　拍賣機構是小規模納稅人，在2021年12月31日前，還可以享受小微企業免征增值稅優惠。即發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發生的銷售不動產的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產取得的銷售額免征增值稅。

　　按照《增值稅暫行條例》及《增值稅暫行條例實施細則》的規定，拍賣機構拍賣向社會收購的古書和舊書，免征增值稅。

　?。ǘ┦芡信馁u收取手續費或傭金

　　這種模式下，對于買受人來說，其拍得拍品的支出分為兩個部分，一是手續費或傭金部分，由拍賣機構收取并開具發票；二是資產、貨物的價款部分，由所有權人（或處置權人）收取價款并開具發票。

　　1.拍賣機構涉稅

　　對于拍賣機構來說，其收取手續費或傭金，拍賣行對拍品不具備所有權（或處置權），其實質就是中介代理行為?！秶?a href="http://laderaranchdance.com/">稅務總局關于明確中外合作辦學等若干增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第42號）規定，拍賣行受托拍賣取得的手續費或傭金收入，按照“經紀代理服務”繳納增值稅。同時廢止了《國家稅務總局關于拍賣行取得的拍賣收入征收增值稅、營業稅有關問題的通知》（國稅發〔1999〕40號）“對拍賣行受托拍賣增值稅應稅貨物，向買方收取的全部價款和價外費用”全額按照征收率征收增值稅的規定。

　　因此，對于受托拍賣收取手續費或傭金的行為，拍賣行應就其傭金部分作為銷售額，依法計算并繳納增值稅，拍賣機構是一般納稅人的，按照6%的稅率一般方法計稅；是小規模納稅人的，按照3%的征收率（2020年3月至5月調減為1%）簡易方法計稅。在發票開具上，按照收取的手續費或傭金開具增值稅專用發票或是普通發票。

　　2.拍品所有人（處置人）涉稅

　　所有人是一般納稅人的，在收取拍品價款時，可依據稅法規定選擇適用一般計稅方法或簡易計稅方法（如銷售2016年5月1日前取得的舊房、舊貨、二手車等）。在發票開具上，除銷售舊貨只能開具普通發票外，其他資產、貨物可按照銷售額、稅率（或征收率）開具增值稅專用發票或普通發票。