出口退稅申報期限真的取消了嗎？——習讀財政部稅務總局公告2020年第2號有感

　　財政部 稅務總局公告2020年第2號（以下簡稱2020年第2號）自2020年1月20日發布實施以來，引起了各界關注，其間，也出現了一些討論，有人說2020年2號公告關于出口退稅政策的改變就是“取消了出口退稅申報期限”，但卻又不得不承認通篇找不出這樣的字眼，若高層果真是想表達這個意思，為何話到嘴邊卻不道破？下面就容筆者通過分析，試著為諸君解開謎底。

　　首先我們來看一下文件標題和公文類型。《關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第2號）的文體為較為常見的“公告”，為財政部和國家稅務總局聯合行文。何為“公告”，根據國務院關于發布《國家行政機關公文處理辦法》的通知（國發〔2000〕23號）第二章第九條第（三）項的規定，“公告”適用于向國內外宣布重要事項或者法定事項。

　　接著，看一下公告正文中宣布了哪些跟出口退稅有關的事項。公告第四條、納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，未在規定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅；未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的，在收匯或者辦理不能收匯手續后，即可申報辦理退(免)稅。

　　《財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）第六條第（一）項第3點、第七條第（一）項第6點“出口企業或其他單位未在國家稅務總局規定期限內申報免稅核銷”及第九條第（二）項第2點的規定相應停止執行。

　　第七條、本公告自發布之日起執行。此前已發生未處理的事項，按本公告規定執行。（筆者注：發布之日為2020年1月20日）

　　我們必須注意以下五個關鍵點：

　　一、公告中第四條分為兩款，第一款“納稅人出口貨物勞務、發生跨境應稅行為，未在規定期限內申報出口退(免)稅或者開具《代理出口貨物證明》的，在收齊退(免)稅憑證及相關電子信息后，即可申報辦理出口退(免)稅；未在規定期限內收匯或者辦理不能收匯手續的，在收匯或者辦理不能收匯手續后，即可申報辦理退(免)稅。”正面指出了本次政策調整包含了兩個方面，中間用一分號“；”隔開，按照國家標準化委員會關于標點符號用法的使用規范（國家標準GB/T 15834-2011），分號用于（1）復句內部并列分句之間的停頓，（2）非并列關系(如轉折關系、因果關系等)的多重復句，第一層的前后兩部分之間，（3）分行列舉的各項之間等三個場景，第2號公告第四條中的這個分號顯然是屬于第（1）種場景，分號后的描述是對分號前描述的一種補充，這是理解公告的關鍵之一。如果人為割裂第四條完整文義，將產生重大曲解，直接得出“取消出口退稅申報期限”這樣一個似是而非的結論，正確方式應按文法將第四條分號前后的文義結合起來理解，方得“真經”。

　　二、公告第四條第一款若沒有分號后的描述，容易給人一個感覺：出口退稅沒有期限限制了，可以無限期申報了。有了分號及后面的描述，是對分號前的描述進行了一個的限定，這個限定不可或缺，是完整體現高層的意志的保證，理由如下：我們開展出口貿易，除了賺取銷售利潤外，還有一個重要的作用就是通過開展貿易活動及結匯實現國家層面外匯儲備的戰略性目的，任何時候，不會單方面強調出口即退稅，必定要聯系上出口收匯管理，實現企業利益與國家利益的最佳契合，而國家稅務總局公告2013年第30號（以下簡稱2013年第30號公告）恰恰是現行出口退稅與出口收匯掛鉤的一個重要文件。為了領會2020年2號公告，必須對仍屬有效的2013年第30號公告進行一個聯線：除相關企業在申報出口退免稅時必須提供收匯憑證外，絕大部分出口企業在申報退（免）稅時是不必提供收匯憑證的，但這不代表官方對收匯問題不聞不問，出口退（免）稅申報仍應遵循兩個原則，要么在申報期限內完成足額合規收匯，要么在申報期限內填報《出口貨物不能收匯申報表》及證明材料經主管稅務機關審核確認后，視同收匯處理。如果既未在申報期內收匯也未在申報期內獲得稅務機關對自己報送不能收匯情況的認可，仍應當按照2013年第30號公告適用免稅政策，這一規定的執行不受2020年2號公告實施的影響。但是，因上述原因進行了免稅申報的出口企業，是否意味著永久失去申報退（免）稅的權利了呢？答案是否定的，2020年2號公告第四條第一款分號后的部分正好解決了這一問題，只要出口企業積極按國家相關規定開展并合規完成足額收匯工作，便又使本已按照未收匯（含不能收匯申請未通過的情形）進行過免稅申報的出口業務重新取得了申報退（免）稅的權利，這對出口企業不能不說是一個重大利好，充分體現了高層對出口企業所作收匯努力的尊重和認可。