第一部分  會計處理（以存貨捐贈為例）

一、捐贈方

（一）捐贈發生時

借：營業外支出 120.4

貸：庫存商品 100

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）20.4

提示：這里貸方記庫存商品，而不是做收入，因為不屬于企業日常經營活動，沒有現金流入，不符合收入準則規定的收入確認條件。但是注意計算銷項稅額時，是以視同銷售收入為基礎來計算。

舉個例子：某企業2017年會計利潤總額為300萬元，通過縣政府向希望小學捐贈了自產產品一批，該批產品公允價值（不含稅）120萬元，成本100萬元，企業已將成本和增值稅銷項稅額的金額計入營業外支出，增值稅稅率為17%。那么實際捐贈支出=100+120*17%=120.4；捐贈的扣除限額=300*12%=36，需要調增應納稅所得額=120.4-36=84.4，視同銷售對應納稅所得額的影響=120-100=20，2017年應納企業所得稅=（300+20+84.4）*25%=101.1萬元。

（二）捐贈結轉時

借：遞延所得稅資產 （捐贈扣除結轉）

貸：所得稅費用——遞延所得稅費用

（三）扣除結轉捐贈時

借：所得稅費用——遞延所得稅費用

貸：遞延所得稅資產

這里會計分錄的例子見后面申報表部分。

二、接受捐贈方

借：庫存商品

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：營業外收入——捐贈利得

提示：與企業經營活動無直接關系的凈收入記營業外收入。

第二部分 稅務處理

一、增值稅

（一）以貨物捐贈

1、捐贈方：視同銷售，銷售額按下列順序確定：一是按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；二是按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；三是按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

依據：《增值稅暫行條例實施細則》第四條、第十六條

例外：

企業根據贊助協議向北京冬奧組委免費提供的與北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽有關的服務，免征增值稅。免稅清單由北京冬奧組委報財政部、稅務總局確定。

對單位和個體經營者將自產、委托加工或購買的貨物，通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門捐贈給受災地區的，免征增值稅。（汶川地震、魯甸地震、蘆山地震、舟曲泥石流等）注意時效

2、接受捐贈方：取得增值稅專用發票的可以抵扣進項稅額。

（二）以服務捐贈

與貨物捐贈的區別在于，用于公益事業或者以社會公眾為對象的不視同銷售。

（三）以無形資產、不動產捐贈

與貨物的區別：一是用于公益事業或者以社會公眾為對象的不視同銷售；二是其他個人捐贈無形資產、不動產要視同銷售。

二、企業所得稅

（一）捐贈方

1、收入、成本確認

（1）要確認視同銷售所得

企業發生將貨物、財產、勞務用于捐贈應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。

企業將資產用于對外捐贈，應按規定視同銷售確定收入。不論是自制，還是外購，除另有規定外,應按照被移送資產的公允價值確定銷售收入。

（2）不確認視同銷售所得

企業向公益性社會團體實施的股權捐贈，應按規定視同轉讓股權，股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。以其股權歷史成本為依據確定捐贈額，在所得稅前扣除。案例見：例解財稅〔2016〕45號《關于公益股權捐贈企業所得稅政策問題的通知》

依據：《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》第二十五條、財稅〔2016〕45號、國家稅務總局公告2016年第80號、國稅函〔2008〕828號

2、分類

（1）非公益性捐贈，不能稅前扣除，全額納稅調增。

指不符合”通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業捐贈法》規定的公益事業的捐贈。“條件的直接捐贈，或票據不符合規定等情形。

注意：a.縣級以上；b.公益性社會團體，應提供省級以上（含省級）財政部門印制并加蓋接受捐贈單位印章的公益性捐贈票據，或加蓋接受捐贈單位印章的《非稅收入一般繳款書》（現為《非稅收入通用票據》）收據聯，方可按規定進行稅前扣除。2018年1月1日起廢止所有的手工票據，全面實施財政票據電子化管理。

依據：財稅〔2010〕45號，財辦綜〔2017〕77號

（2）全額扣除的公益性捐贈，稅收金額=帳載金額，不用調整。

a.對企業、社會組織和團體贊助、捐贈北京2022年冬奧會、冬殘奧會、測試賽的資金、物資、服務支出，在計算企業應納稅所得額時予以全額扣除。