一、同時適用加計抵減和免增值稅政策，長沙代理記賬，順序應該是先免稅再加計抵減

　　案例一：

　　甲企業2020年適用于生活服務業增值稅加計抵減政策。1月實現銷售額150萬元，其中生活服務業100萬元，符合《關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）規定的免征增值稅政策，現代服務業銷售額50萬元。

　　當月共實現銷項稅額9萬元，進項稅共發生6萬元，無法準確劃分用于應稅項目與免稅項目。

　　分錄：（單位：萬元）

　　借：應收賬款等  159

　　貸：主營業務收入  156（包括生活服務業的銷項稅額6萬元）

　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）  3（現代服務業銷項稅額）

　　借：主營業務成本等  4

　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）  4

　　計算過程如下：

　　應轉出的進項稅額=6*100/（100+50）=4萬元

　　當期增值稅應納稅額=3-（6-4）=1萬元

　　當期可抵扣進項稅額為6-4=2萬元，可加計抵減額為2*15%=0.3萬元

　　加計抵減后增值稅應納稅額=1-0.3=0.7萬元

　　說明：

　　加計抵減政策中的可計算加計抵減的進項稅額，必須是當期可以抵扣的進項稅額，由于免稅導致進項稅不得抵扣的部分不能計算加計抵減額，因此，應先計算當期免稅和進項稅額不得抵扣的金額后，后續才能準確計算加計抵減額。

　　注：

　　加計抵減政策，符合條件后，所有的銷項與進項均可適用加計抵減政策；

　　疫情免稅政策，只有生活服務業的才可以免增值稅。

　　二、放棄免稅可能效果更好

　　案例2：甲企業2020年適用于現代服務業增值稅加計抵減政策。捐贈用于防治疫情符合免稅條件的口罩等物資，價值100萬元，視同銷售銷項稅額13萬元，取得進項稅為13萬元，其他業務銷項稅20萬元，其他業務進項稅15萬元。

　　方案一：選擇免稅政策

　　增值稅應納稅額=0+20-15*1.1=3.5萬元

　　方案二：放棄免稅政策

　　增值稅應納稅額=13-13+20-15*1.1-13*10%=2.2萬元

　　分析：

　　兩個方案差額=3.5-2.2=1.3萬元，既是因免稅導致進項稅不得抵扣少加計抵減的額度：13*10%=1.3萬元

　　注：

　　《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1：營業稅改征增值稅試點實施辦法

　　第四十八條納稅人發生應稅行為適用免稅、減稅規定的，可以放棄免稅、減稅，依照本辦法的規定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個月內不得再申請免稅、減稅。

　　總結：

　　1、納稅人同時適用增值稅加計抵減政策與防疫情免增值稅政策，首先計算免稅，再計算加計抵減額；

　　2、納稅人同時適用增值稅加計抵減政策與防疫情免增值稅政策，選擇不免稅政策或者免稅政策可考量。