上一期木水和大家分享了關于長期股權投資方面的一些稅會差異和稅務風險，本期木水繼續和大家一起探索資產負債表中的另一個比較容易踩的稅務陷阱——固定資產和投資性房地產。

　　相信很多朋友看到這兩個項目，就會覺得這兩個項目處理沒多難啊，不就是折舊嗎？再大不了就是公允價值模式的投房，稅會差異也并不是那么不好理解的，有什么稅務風險可言呢？

　　此言差矣。這兩個項目的水深著呢。

　　首先，機器設備類固定資產的規定，決定著一個企業，尤其是制造業企業的產能和經營規模。在納稅評估和稅務稽查的評估分析方法之一：通過機器設備類固定資產的規模、預計設備的生產能力來估算企業的生產經營規模，從而推斷企業是否存在隱瞞收入逃避繳納稅款或虛開發票牟取不法利益的行為。

　　其次，房屋建筑物類固定資產，也可以從側面反映一個企業的生產經營規模，因為生產設備總得有一個地方放置，當然，企業也可以選擇租入廠房等建筑物，這樣也會有租賃費用支出的報表中反映啊。而且，新的租賃準則將在以后陸續啟用，即使租入的房屋建筑物，只要符合條件都要確認為租賃資產，這樣更容易在報表上反映企業的生產經營規模的。更何況，房屋建筑物本身就有其特殊的涉稅屬性，房產稅和土地使用稅就是與房屋建筑物緊密相連的。

　　再次，投資性房地產表明企業存在空余房產用于出租，這也可以從側面反映出租房產后，企業是否還有足夠的空間去匹配其表現出來的生產經營規模？是否存在虛開發票和虛構收入的行為？同時，出租房產涉及的各項稅費是否已按規定申報繳納？

　　最后，固定資產和投資性房地產的會計處理和稅務處理就真的那么簡單？其中的稅會差異各位究竟搞清楚了沒？

　　報表中的每個項目都不是省油的燈，如果真那么簡單，財稅工作早就被AI取代啦。下面，木水就與各位一一道來。

　　一、以固定資產評估生產經營規模

　　對于制造業企業來說，生產用固定資產的規模決定了企業可以達到的最大生產經營規模。假如公司在以前年度一直生產用固定資產數量比較穩定，而公司的產出和銷售也比較穩定，在本年度生產用固定資產出現的較大幅度增加，但產出和銷售并未出現大幅度增加，或者本年度生產用固定資產出現較大幅度的減少但產出和銷售卻并未出現大幅下降甚至有所增加，都表明公司很可能存在稅務風險。在評估企業的生產用固定資產與產出的匹配程度時，通常會選取兩者關系比較平穩的時期，測算出每月每臺設備產出產成品的平均數。再對生產用固定資產出現較大變動的年度進行當年度的產出估算，與企業當年度實際的產出進行比對，以確定是否存在重大差異。

　　如果存在重大差異，則應進一步深入了解造成實際產出與預期不一致的原因，確定是否存在少報收入、賬外經營或者虛開發票的情況。

　　對于分權程度比較高的企業集團來說，由于各子集團、事業部或子公司的自主程度較高，集團總部對下屬成員的考核和監控，主要依靠績效指標來反映成員企業的經營情況，這就增加了下屬成員企業可能為了各自自身利益、達成績效目標或成員企業人員的勝任能力不足而造成重大稅務風險。集團總部可以通過類似上述的評估分析方法（當然，方法有很多，要根據自身經營特點來設計評估方案），來監管、核查成員企業的經營和納稅情況，防止發生重大稅務風險。

　　二、固定資產的會計和稅務處理差異（不含折舊的稅會差異）

　　1.會計和企業所得稅對房屋原值的差異

　　這方面的差異主要出現在如下的情形：

　　①融資租入的固定資產

　　根據會計準則的規定，融資租入的固定資產，是按照合同約定的最低租賃付款額的現值和固定資產公允價值的較低者作為原值入賬的，而入賬原值跟最低租賃付款額的差額作為未確認融資費用，在以后期間攤銷。

　　而根據企業所得稅的相關法規，融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發生的相關費用為計稅基礎。

　　此時，融資租入的固定資產在初始確認時就很可能存在稅會差異。

　　例1好人有限公司因擴充生產需要，向小緣有限公司融資租入一臺生產設備，該生產設備預計壽命為10年。合同約定租賃期限為10年，每年年末好人有限公司需支付10萬元的租金，合同總租賃付款額（最低租賃付款額）為100萬元。租賃開始日，該生產設備最低租賃付款額現值為80萬元，設備公允價值為85萬元。

　　會計上：

　　由于現值低于公允價值，所以該設備初始入賬價值為80萬元，最低租賃付款額與入賬價值差額20萬元確認為未確認融資費用。

　　稅務上：

　　該設備的初始確認計稅基礎為合同總租賃付款額100萬元

　　②分期付款購買的固定資產