27.html">12月27日，相關部分發布個稅改革配套政策財稅〔2018〕164號。其中對于年終獎優惠政策延期三年。此政策下，有兩點稅收陷阱需特別關注，不當適用將造成額外納稅。

　　一是收入不高者，應選擇不適用年終獎優惠政策

　　根據年終獎公式，其政策無基本費用減除，故最低適用稅率為3%。而收入不高者，計入綜合所得可應用基本費用減除5000和其他各項扣除，月減免額可到7000-10000元，以7000元估計，年收入額在8.4萬元左右的納稅人，全部采用綜合所得，將不納稅，而采用年終獎優惠將按3%納稅。

　　舉例：小王每月工資6000元，每月基本扣除5000，其他各項扣除3000元，年終獎2萬元。

　　如果不采用年終獎優惠，則全年應納稅所得額=7.2萬+2萬-6萬-3.6萬=-0.4萬，不納稅。

　　如果采用年終獎優惠，則全年應納稅額=0+2萬×3%=600元。

　　根據我國目前收入結構，中小城市有眾多工薪群體恰好屬于月薪幾千，年終獎幾萬的群體，若錯誤適用政策，將導致額外納稅。

　　政策依據：

　　財稅〔2018〕164號第一條第一款

　　居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當年綜合所得計算納稅。

　　二是年終獎陷阱區間

　　根據目前年終獎計算方法，采用了和以前一樣的不完全的速算扣除數，將導致在臨界點附近的年終獎額外納稅，

　　根據財稅〔2018〕164號第一條，

　　不并入當年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數額，按照本通知所附按月換算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數，單獨計算納稅。計算公式為：應納稅額＝全年一次性獎金收入×適用稅率－速算扣除數。

　　舉例，小王獲得年終獎3.6萬元，小李獲得年終獎3.6001萬元，小李比小王多1元。

　　則小王適用3%檔次稅率，應納稅額=1080元，實際到手34920元；

　　小李適用10%檔次稅率，應納稅額=3390.1元，實際到手32610.9元。

　　因為多發的1元，小李要多交2300多的個人所得稅，非常不劃算。

　　可歸集其函數表達式為：

年終獎數值   實際到手數值  
0-36000   a×0.97  
36000-144000   a×0.9+210  
144000-300000   a×0.8+1410  
300000-420000   a×0.75+2660  
420000-660000   a×0.7+4410  
660000-960000   a×0.65+7160  
>96000   a×055+15160  

　　通過畫圖，得出其函數曲線為：

　　通過上圖可以看出，在個稅的幾個臨界點3.6萬、14.4萬、30萬、42萬、66萬、96萬附近均有曲線下折現象，即多發錢，長沙公司注冊，但是實際到手額較少，通過計算可獲得陷阱區間為：

陷阱區域   具體數值  
3.6萬元附近   36000-38567  
14.4萬元附近   14400-160500  
30萬元附近   300000-318333  
42萬元附近   420000-447500  
66萬元附近   660000-706539  
96萬元附近   960000-1120000  

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