增值稅一般納稅人認定稅收新政策解析

        隨著《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱“新條例”）及《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱“新細則”）的修訂，增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人)的認定事項也相應發生了變化。近日，國家稅務總局發布《關于增值稅一般納稅人認定有關問題的通知》（國稅函[2008]1079號）（以下簡稱“1079號文”），對2009年的一般納稅人的認定工作給出原則性規定。

　　1079號文指出，新修訂的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》降低了小規模納稅人標準，并自2009年1月1日起實施。目前，國家稅務總局正在制定增值稅一般納稅人認定管理的具體辦法，在新認定辦法沒有公布之前，2009年增值稅一般納稅人的認定程序仍然按照現有規定執行。那么，增值稅新規下，增值稅一般納稅人的認定又有哪些變化呢？記者就此向中國稅網涉稅風險研究室專家進行了咨詢。

　　專家表示，按照1079號文的規定，對2008年已經達到標準的企業，仍然按照原規定，在次年的2月份前進行申請認定一般納稅人。即使納稅人不申請認定，也要按一般納稅人的稅率征收，而且不得抵扣進項稅；對2009年達到新認定標準的，該文件中沒有明確是按達到標準的月份認定，還是與原規定一致，在達到標準的次年認定。但專家也提醒，不管具體認定期限什么時候能明確，對于那些估計自己能達到認定標準的納稅人來說，一定要先吃透現有政策，避免不要的損失和風險。

　　一般納稅人申請認定標準降低至50萬和80萬

　　據悉，增值稅是以商品生產流通和提供勞務所產生的增值額為征稅對象的一種流轉稅，增值稅實行環環抵扣的原則，避免了重復征稅，是國際上普遍采用的先進的稅收制度。目前，我國稅法根據國際上通行的做法，對增值稅納稅人按不同標準進行分類管理。主要分一般納稅人和小規模納稅人兩類，并實行不同的征收和管理方式。實行一般納稅人認定政策后，只有一般納稅人才能使用增值稅專用發票，并實行進項抵扣制度。當企業銷售金額達到規定標準后，稅務機關就要求其申請認定為一般納稅人。同時，很多企業為經營需要，也力爭使自己達到能認定為一般納稅人的條件。但由于我國現行一般納稅人的認定制度制定時間較早，隨著我國經濟社會的迅速發展，以及稅務機關通過實施金稅工程，利用“增值稅防偽稅控系統”等高科技手段遏制利用增值稅專用發票偷騙稅行為的加強，一般納稅人的認定政策不能適應新形勢的變化，就也必然要作出相應的調整。

　　為此，剛剛發布的新細則將一般納稅人認定標準從年銷售額達到80萬和100萬分別降低至50萬和80萬。新細則第二十八條規定：“條例第十一條所稱小規模納稅人的標準為：
（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數，下同）的；
（二）除本條第一款第（一）項規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。”。
      而《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財法字[1993]38號）（以下簡稱“舊細則”）第二十四條的規定是：“條例第十一條所稱小規模納稅人的標準規定如下：
（一）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，長沙工商代辦，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在100萬元以下的；
（二）從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。”。

　　對于上述政策變化，專家表示，這表明國家將進一步加強對增值稅一般納稅人的管理。這里需要提醒納稅人的是，新認定標準除了企業的正常銷售額達到50萬和80萬外，還包括了企業被查補稅款后年銷售額達到50萬或80萬的情況。舉例來說，某商業企業2008年度賬簿記載銷售收入為60萬元，該企業為小規模納稅人，當年繳納稅款1.8萬元。假定2009年經當地稅務稽查部門檢查后，查補40萬元少計的收入，則該企業當年的銷售收入就變成了100（不含稅）萬元，顯然超過了新細則規定的80萬元認定標準，就必須去稅務機關申請認定為一般納稅人。

　　達標“個體戶”必須認定 兩類企業可自由選擇