企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款發(fā)生的利息支出在計(jì)算企業(yè)所得稅時如何扣除是大家非常關(guān)注的問題，目前，企業(yè)所得稅法規(guī)中涉及到關(guān)聯(lián)方利息扣除的規(guī)定主要有以下幾條：
1、《企業(yè)所得稅法》第四十一條、第四十六條
2、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條、第一百一十九條
3、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅[2008]121號
4、《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）》（以下簡稱規(guī)程）國稅發(fā)[2009]2號 第九章）

一、涉及的相關(guān)稅收術(shù)語的定義
為更好的理解好企業(yè)向關(guān)聯(lián)方借款利息支出如何在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除的各項(xiàng)政策規(guī)定，我們首先需要明確以下重要的稅收術(shù)語。
（一）  利息支出
在《企業(yè)所得稅法》第四十六條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第三十八條、第一百一十九條、財(cái)稅[2008]121號文以及《規(guī)程》的第九章中都涉及到“利息支出”這一術(shù)語。
①《企業(yè)所得稅法》第四十六條是對資本弱化稅收管理的最高的原則性規(guī)定，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條、財(cái)稅[2008]121號文以及《規(guī)程》的第九章都是對《企業(yè)所得稅法》第四十六條原則的具體落實(shí)。因此，他們涉及的“利息支出”的術(shù)語定義是一致的。即根據(jù)《規(guī)程》第八十七條的規(guī)定：“所得稅法第四十六條所稱的利息支出包括直接或間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實(shí)際支付的利息、擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)和其他具有利息性質(zhì)的費(fèi)用。”

②而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十八條提到企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中的利息支出主要指的是企業(yè)因債務(wù)而孳生的利息，不包含因借款發(fā)生的擔(dān)保費(fèi)、抵押費(fèi)等利息性質(zhì)的費(fèi)用。

（二）實(shí)際支付利息
對于《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的第一百一十九條、財(cái)稅[2008]121號文以及《規(guī)程》的第九章提到是“實(shí)際支付利息”是指企業(yè)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的利息。

（三）實(shí)際稅負(fù)
根據(jù)國家稅務(wù)總局下發(fā)的《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<中華人民共和國企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表>的通知》國稅發(fā)[2008]114中的《對外投資情況表》（表八），“實(shí)際稅負(fù)”的計(jì)算方法如下：
實(shí)際稅負(fù)比率=實(shí)際繳納的所得稅/應(yīng)納稅所得額

（四）關(guān)聯(lián)債資比例
關(guān)聯(lián)債資比例＝年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和?
因此，關(guān)聯(lián)債資比例的計(jì)算關(guān)鍵在與如何計(jì)算年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和與年度各月平均權(quán)益投資之和。

（五）年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和
各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資＝（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

我們以簡單的例子分析一下如何計(jì)算各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資。某企業(yè)1-3月份關(guān)聯(lián)債權(quán)投資期初和月末數(shù)如下（4-12月份與3月份相同略）：

月份

期間

 

1月份

 

2月份

 

3月份

 

月初

 

2000

 

3000

 

1500

 

月末

 

3000

 

1500

 

1500

 

1月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（2000+3000）/2=2500
2月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（3000+1500）/2=2250
3月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（1500+1500）/2=1500

其他月份的平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資同樣按此方法計(jì)算，年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和就是將12個月計(jì)算出來的月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資相加。年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和為2500+2250+1500*10=17500

（六）年度各月平均權(quán)益投資之和
各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2?
　權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實(shí)收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）與資本公積之和；如果實(shí)收資本（股本）與資本公積之和小于實(shí)收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實(shí)收資本（股本）金額。