投資抵免是世界各國常用的刺激投資和經(jīng)濟增長的主要稅收優(yōu)惠政策之一，在西方發(fā)達國家已使用多年。

　　根據(jù)中共中央、國務院的決定，財政部、國家稅務總局于1999年12月8日頒布實施了《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財稅字（1999）290號]，又于2000年1月14日頒布了《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅有關問題的通知》[財稅字（2000）49號]兩個文件均規(guī)定：

　　凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。

　　企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。

　　投資抵免政策覆蓋范圍廣，優(yōu)惠力度大，幾乎適用于我國境內(nèi)的所有制造企業(yè)。

　　這對于急于加大技改投入，擴大再生產(chǎn)的企業(yè)來說，無疑是一個利好消息。如何才能充分用好用足抵免政策，則是納稅人進行納稅籌劃應該考慮的問題。那么，如何才能在五年的期限內(nèi)將40％的所得稅全部抵免或者充分享受抵免呢？

　　我們知道，“新增稅款＝抵免年度實現(xiàn)的所得稅－設備購置前一年度的所得稅”，根據(jù)這個公式，如果抵免年度實現(xiàn)的所得稅額大，或者設備購置前一年度（以下簡稱“基期”）的所得稅額小，那么“新增稅款”就多，就可以充分享受抵免權。要做到這一點并不難，投資企業(yè)只要將基期的利潤遞延到抵免期實現(xiàn)就可以達到這一目的。比如采取推遲銷售時間的方式，或者采用賒銷或分期收款方式銷售產(chǎn)品，也可以采用增加基期成本和費用的方式來實現(xiàn)。基期的應納所得稅額少了，以后五年的新增稅款就多了，享受抵免的金額必然會大。

　　另外，國稅發(fā)（2000）90號文件規(guī)定，“外商投資企業(yè)和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設備的前一年為虧損或者處于稅法規(guī)定免稅年度的，其設備購買前一年的企業(yè)所得稅額以零為基數(shù)，計算其新增企業(yè)所得稅。”這項政策對內(nèi)資企業(yè)同樣適用。

　　蘇地稅發(fā)（2000）101號文件明確規(guī)定，經(jīng)請示國家稅務總局，對申請投資抵免所得稅的企業(yè)，如上年度享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，則上年度企業(yè)所得稅基數(shù)為零；

　　如上年享受減征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，則上年度所得稅基數(shù)為減稅后的應納企業(yè)所得稅數(shù)額。由此可見，正確把握投資的時期，是充分利用抵免政策的又一個籌劃點。如果籌劃方法得當，既可以節(jié)稅，又可以延遲繳納稅款。如果從資金的時間價值這一角度考慮，則意義更大。

　　凡在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術改造項目的企業(yè)，其項目所需國產(chǎn)設備投資的40%可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的所得稅中抵免。

　　企業(yè)每一年度投資抵免的企業(yè)所得稅稅額，不得超過該企業(yè)當年比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額。如果當年新增的企業(yè)所得稅稅額不足抵免時，未予抵免的投資額，可用以后年度企業(yè)比設備購置前一年新增的企業(yè)所得稅稅額延續(xù)抵免，但抵免的期限最長不得超過五年。

　　[案例1]

　　某公司技改項目2001年國產(chǎn)設備投資額為1000萬元，若2000年應納所得稅額為100萬元，2001年稅前會計利潤總額為1600萬元。

　　[分析說明]

　　按規(guī)定應繳納企業(yè)所得稅528萬元（1600×33%），但因享受投資抵免稅收優(yōu)惠，可以在新增的428萬元稅款中抵免400萬元（設備投資額的40％），抵免后實際應納所得稅額為128萬元，而會計利潤仍為1600萬元。

　　[案例2]

　　某公司經(jīng)過近20年努力，公司從一家小型鎮(zhèn)辦企業(yè)，已經(jīng)發(fā)展成擁有固定資產(chǎn)3.06億，年創(chuàng)利3000萬元的股份制企業(yè)。

　　特別是最近三年，公司效益突飛猛進，2000年創(chuàng)利800多萬元，2001年創(chuàng)利3000多萬元。公司發(fā)展的速度在當?shù)厥墙^無僅有的。這其中有什么秘訣嗎？

　　[案例實況]

　　公司總經(jīng)理說：“投資抵免所得稅政策為企業(yè)科技創(chuàng)新助了一臂之力。我們公司新上技術改造項目‘汽車胎圈鋼絲生產(chǎn)線’已經(jīng)過省計劃與經(jīng)濟委員會批準通過，該項目的國產(chǎn)設備投資概算總額達1.1203億元人民幣，按照企業(yè)的盈利情況預測，抵免政策大約可以抵免所得稅近4000萬元。”

　　去年我們?yōu)樵擁椖啃沦徶玫?600多萬元國產(chǎn)設備，已享受抵免640萬元所得。說實在的，在決定投資該項目前，公司領導是經(jīng)過認真而慎重考慮的，當收到這個文件后，公司決策層一致舉手表決通過投資項目的決定。

　　這個政策以較大的優(yōu)惠力度鼓勵企業(yè)進行技改投資，其刺激力超過了停征固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和研制開發(fā)費用加計50％扣除的優(yōu)惠政策。

　　為鼓勵企業(yè)加大投資力度，支持企業(yè)技術改造，促進產(chǎn)品結構調(diào)整和經(jīng)濟穩(wěn)定發(fā)展，財政部、國家稅務總局于1999年頒布實施了《技術改造國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅暫行辦法》[財稅字（1999）290號].

　　以該公司為例，2001年度為“汽車胎圈鋼絲生產(chǎn)線”技改項目購進國產(chǎn)設備600萬元，按規(guī)定允許在2001年至2006年的五年時間內(nèi)，從各年比設備購置前一年（2000年）新增的所得稅中抵免240萬元（600×40%）。

　　假設2000年實現(xiàn)所得稅400萬元，2001年實現(xiàn)所得稅900萬元，長沙工商稅務，則新增稅款500萬元（大于240萬元），則2001年享受抵免后實際應納所得稅為660萬元（900－240）。

　　投資抵免政策的出臺，對各類內(nèi)資企業(yè)覆蓋范圍廣，對我國經(jīng)濟運行有著多方面的積極作用。據(jù)有關專家估計，我國主要行業(yè)技術水平與世界先進水平相差10年以上，一些產(chǎn)業(yè)的主體設備和技術主要依賴進口，主要設備市場國外產(chǎn)品占有率超過一半，其中數(shù)控機床市場份額的75%、幾乎全部移動通訊設備和電視發(fā)射設備都被國外產(chǎn)品占領。因此，對國內(nèi)大中型企業(yè)進行設備改造、技術更新已勢在必行，必須進一步加大實施積極的財政政策，有效地拉動消費需求，促進企業(yè)進行產(chǎn)品的更新?lián)Q代。正是在這種經(jīng)濟形勢下，技術改造國產(chǎn)設備投資的稅收優(yōu)惠政策出臺。

　　據(jù)國家稅務總局有關人士介紹，該政策對強調(diào)對企業(yè)優(yōu)惠的同時，還對企業(yè)偷逃企業(yè)所得稅行為制定了相應的限制措施。文件規(guī)定，稅務機關查補的企業(yè)所得稅，計入查補稅款隸屬年度投資抵免的應繳企業(yè)所得稅基數(shù)，但不得計入可抵免的新增企業(yè)所得稅額。